2022年12月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱“數(shù)據(jù)二十條"），作為構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度體系的綱領(lǐng)性文件，從數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、流通交易、收益分配、安全治理等方面提出了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建立的框架要求。[1]以“創(chuàng)造數(shù)據(jù)-挖掘數(shù)據(jù)-利用數(shù)據(jù)"為模式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展深刻推動社會變化，數(shù)據(jù)要素價值釋放成為重要議題。在“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式"的背景下，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》發(fā)布并將于2024年1月1日實施，通過明確數(shù)據(jù)資源會計處理適用的準(zhǔn)則，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的探索提供了有效的實踐路徑。

（一）數(shù)據(jù)要素頂層制度設(shè)計逐步落地，數(shù)據(jù)資源入表規(guī)則出臺

明確數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)屬性，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的可計量性，將會成為數(shù)據(jù)要素價值激活的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從制度框架到實施細(xì)則，數(shù)據(jù)要素化、數(shù)據(jù)資源入表的落地方案逐漸清晰。

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1.?2020年4月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》發(fā)布，數(shù)據(jù)首次正式被納入生產(chǎn)要素范圍，明確“加快培育數(shù)據(jù)要素市場"。

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2.?2020年5月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的意見》，再次強(qiáng)調(diào)建立健全統(tǒng)一開放的要素市場，“加快培育發(fā)展數(shù)據(jù)要素市場"。

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3.?2021年12月，《“十四五"數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》發(fā)布，要求“充分發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用"，具體包括：1）強(qiáng)化高質(zhì)量數(shù)據(jù)要素供給；2）加快數(shù)據(jù)要素市場化流通；3）創(chuàng)新數(shù)據(jù)要素開發(fā)利用機(jī)制。同一時間，《要素市場化配置綜合改革試點總體方案》發(fā)布，明確“探索建立數(shù)據(jù)要素流通規(guī)則"，“規(guī)范培育數(shù)據(jù)交易市場主體，發(fā)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估、登記結(jié)算、交易撮合、爭議仲裁等市場運(yùn)營體系，穩(wěn)妥探索開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務(wù)"。

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4.?2022年12月，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，針對數(shù)據(jù)資源入表的關(guān)鍵問題提出了初步規(guī)則；隨后，中共中央、國務(wù)院《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》正式出臺，在構(gòu)建數(shù)據(jù)基本制度主要框架的前提下，明確探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式。

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5.?2023年2月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》，“開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)計價研究"成為促進(jìn)數(shù)據(jù)資源循環(huán)的重要內(nèi)容。

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6.?2023年8月，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》全文發(fā)布，結(jié)合數(shù)據(jù)資源的特點，從實務(wù)角度為企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供了細(xì)化指引，數(shù)據(jù)資源入表實踐路徑自此有跡可循。

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7.?2023年9月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會發(fā)布《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的屬性定義、評估對象、操作要求、評估方法和披露要求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估體系建立，也將助力數(shù)據(jù)資源入表有效落地。

（二）從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值的確認(rèn)和計量

從廣義來看，數(shù)據(jù)的資源屬性即強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)在社會活動中的可利用性。目前并沒有針對“數(shù)據(jù)資源"的明確定義，參考《數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法（專家建議稿）》內(nèi)容，所謂數(shù)據(jù)資源，是指“以電子化形式記錄和保存的、具備原始性、可機(jī)器讀取、可供社會化再利用的數(shù)據(jù)集合"。也即意味著從數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)資源的轉(zhuǎn)化需至少滿足以下特點：

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1.?數(shù)據(jù)集合。數(shù)據(jù)的規(guī)模效益是數(shù)據(jù)具備可利用性的前提。

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2.?以電子化形式記錄和保存，可機(jī)器讀取。可技術(shù)處理是數(shù)據(jù)資源釋放的關(guān)鍵因素。

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3.?可供社會化再利用。數(shù)據(jù)可不斷復(fù)制和利用的特性賦予數(shù)據(jù)具備資源屬性的基礎(chǔ)。

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而從“數(shù)據(jù)資源"到“數(shù)據(jù)資產(chǎn)"，則更加強(qiáng)調(diào)其價值屬性。根據(jù)《信息技術(shù)服務(wù) 數(shù)據(jù)資產(chǎn) 管理要求》（GB/T 40685-2021），“數(shù)據(jù)資產(chǎn)"是指“合法擁有或者控制的，能進(jìn)行計量的，為組織帶來經(jīng)濟(jì)和社會價值的數(shù)據(jù)資源"。《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》對“數(shù)據(jù)資產(chǎn)"定義是“特定主體合法擁有或者控制的，能進(jìn)行貨幣計量的，且能帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源"。也即數(shù)據(jù)資產(chǎn)需至少符合以下條件：

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1. 相關(guān)主體合法擁有或者控制的。

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2. 能夠進(jìn)行計量的。

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3. 可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的。

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在此背景下，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》明確了從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體規(guī)則。從適用范圍來看，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)“顯性化"的三條路徑包括[2]：

（三）數(shù)據(jù)資源入表實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值顯性化，推動數(shù)據(jù)要素的流通與交易

通過對數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)屬性和相關(guān)交易進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，有效實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源及相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的對應(yīng)，對于明確數(shù)據(jù)要素價值，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用具有重要意義。

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從微觀層面來看，數(shù)據(jù)資源入表將推動企業(yè)開展數(shù)據(jù)資源盤點工作，企業(yè)可以通過系統(tǒng)梳理其數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，從而準(zhǔn)確掌握其擁有或控制的數(shù)據(jù)資源，為后續(xù)數(shù)據(jù)資源的經(jīng)營、利用、組織和管理提供了基礎(chǔ)性保證；通過明確會計準(zhǔn)則的適用，梳理相關(guān)數(shù)據(jù)資源的投入產(chǎn)出，以確認(rèn)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營中數(shù)據(jù)資源實現(xiàn)的價值。在企業(yè)財務(wù)報告中將數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)體現(xiàn)，全面反映數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的影響，將促進(jìn)企業(yè)深度挖掘和開發(fā)數(shù)據(jù)資源，形成有效的數(shù)據(jù)資源管理體系和合規(guī)治理體系。

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從宏觀層面來看，數(shù)據(jù)資源入表是后續(xù)促進(jìn)數(shù)據(jù)交易與流通的重要制度基礎(chǔ)，通過明確對應(yīng)的數(shù)據(jù)權(quán)益及投入產(chǎn)出，實現(xiàn)信息列示和披露，有助于在法律制度的構(gòu)建下結(jié)合實踐進(jìn)一步厘清數(shù)據(jù)權(quán)益的邊界，同時貼合市場規(guī)律形成更為公允的交易價格，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)作為資源的流動性。綜合數(shù)據(jù)確權(quán)、流動所產(chǎn)生的實際效益，將數(shù)據(jù)作為企業(yè)資產(chǎn)予以體現(xiàn)，從估值和投融資角度實現(xiàn)對企業(yè)價值的綜合評估，以市場激勵進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)資源釋放，真正激活數(shù)據(jù)要素的價值創(chuàng)造。

如何明確數(shù)據(jù)權(quán)益歸屬確認(rèn)、計量數(shù)據(jù)資源價值、保證合規(guī)底線將成為數(shù)據(jù)資源入表需要解決的核心問題。

（一）合法擁有或控制：數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定的前提

滿足“企業(yè)擁有或者控制"的客觀條件是數(shù)據(jù)資源入表的前提。從法律層面來看，《民法典》明確“數(shù)據(jù)"受法律保護(hù)，但并未規(guī)定相關(guān)權(quán)益所對應(yīng)的具體內(nèi)涵及外延。[5]實踐中數(shù)據(jù)資源可能具備多重屬性、涉及多方主體，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化將導(dǎo)致數(shù)據(jù)資源與經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，合理界定數(shù)據(jù)權(quán)益的范疇和對應(yīng)分配機(jī)制就顯得尤為重要。

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“數(shù)據(jù)二十條"創(chuàng)造性地提出了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)分置機(jī)制，根據(jù)數(shù)據(jù)處理活動過程中的角色承擔(dān)和參與程度，建立“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)"分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制，并明確需要針對公共數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、個人信息適用不同的確權(quán)授權(quán)機(jī)制。但較為框架性的規(guī)定如何落地實踐仍有待進(jìn)一步探索。司法實踐在一定程度上厘清了“數(shù)據(jù)權(quán)益"的界定，應(yīng)當(dāng)至少滿足：1）合法收集；2）對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，進(jìn)行了資源投入，并形成了新的衍生數(shù)據(jù)；3）基于衍生數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品銷售可以帶來經(jīng)營收入。[6]但考慮到具體場景下數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的復(fù)雜程度，后置性的司法裁判解決方式仍較為有限，如何實現(xiàn)法律層面上“數(shù)據(jù)權(quán)益"與會計準(zhǔn)則所要求的“擁有或控制"的準(zhǔn)確對應(yīng)，仍需細(xì)則落地和行業(yè)實踐共同推進(jìn)。

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綜合目前法律規(guī)定及行業(yè)實踐的情況，我們理解從法律層面上可以嘗試通過以下方式明確數(shù)據(jù)資源的對應(yīng)內(nèi)容，并對其合法性、穩(wěn)定性形成相較客觀的認(rèn)知，以滿足數(shù)據(jù)資源入表的需要。

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首先，應(yīng)通過理清數(shù)據(jù)資源的獲得途徑和方式，來判斷企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的合法性以及對應(yīng)的權(quán)益邊界。例如，企業(yè)如果是通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲收集網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，則應(yīng)綜合判斷其爬取范圍、爬取手段、是否遵循目標(biāo)網(wǎng)站規(guī)則和使用方式的正當(dāng)性等因素，來確定數(shù)據(jù)獲得的合法性；如果企業(yè)直接收集個人信息，則根據(jù)個人信息主體簽訂的授權(quán)書內(nèi)容可以清楚地知悉個人信息主體授權(quán)其個人信息處理的目的、范圍和方式，進(jìn)而可以判斷企業(yè)是否對相關(guān)數(shù)據(jù)權(quán)益“擁有或者控制"，這也與“數(shù)據(jù)二十條"要求的底層邏輯保持一致。

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其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表還要求數(shù)據(jù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這就意味著企業(yè)對數(shù)據(jù)的擁有或者控制應(yīng)當(dāng)具有一定的穩(wěn)定性。在某項數(shù)據(jù)資源涉及多個利益相關(guān)方的情況下，各方可以通過協(xié)議約定的方式對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的控制、安全責(zé)任、開發(fā)利用和利益分配達(dá)成一致，從而實現(xiàn)各方對數(shù)據(jù)資源的穩(wěn)定安排。

（二）場景、質(zhì)量和應(yīng)用：數(shù)字資產(chǎn)價值與價格確定難

根據(jù)《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，確定資產(chǎn)價值的評估方法包括市場法、收益法和成本法三種基本方法及其衍生方法。[7]考慮影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值因素包括但不限于數(shù)據(jù)本身的真實性、準(zhǔn)確性、完整性及安全性的影響，應(yīng)用場景的影響，監(jiān)管環(huán)境變化的影響，傳統(tǒng)資產(chǎn)價值評估方法仍然會存在一定的適用局限。

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* 就市場法而言，盡管可以客觀反映資產(chǎn)目前的市場情況，但基于數(shù)據(jù)資源的多樣性和獨(dú)特性，數(shù)據(jù)資源之間的可比性較差；即使是同類型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在不同場景下應(yīng)用也會發(fā)揮不同的作用進(jìn)而影響數(shù)據(jù)價值的確定。另一方面，數(shù)據(jù)市場也正在培育發(fā)展過程中，在無充分、有效、真實評估參數(shù)和指標(biāo)的對比下，也較難衡量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真正價值。

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* 就收益法而言，作為一種基于預(yù)期未來產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行估值的方式，很難針對動態(tài)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確定固定的使用期限。而現(xiàn)金流和折現(xiàn)率受到市場變化、行業(yè)風(fēng)險等多重因素的影響，也相應(yīng)增加了預(yù)測難度。

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* 就成本法而言，重點關(guān)注資產(chǎn)價值與成本的相關(guān)程度。業(yè)務(wù)場景沉淀數(shù)據(jù)的生產(chǎn)成本難以直接量化；數(shù)據(jù)資源的挖掘成本與數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展情況也直接相關(guān)，數(shù)據(jù)技術(shù)的變化將會影響數(shù)據(jù)資源的價值判斷，但成本法難以充分考慮到這些技術(shù)變革等貶值因素對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的影響，也會存在一定狹隘。

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在實踐中，往往需要結(jié)合專業(yè)判斷和市場情況，綜合運(yùn)用評估方法以實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的有效計量。

（三）監(jiān)管、合規(guī)和安全：法律對于數(shù)據(jù)流通的限制

鼓勵數(shù)據(jù)流通交易，促進(jìn)數(shù)據(jù)要素釋放價值的同時，也需明確合規(guī)的底線性要求，不得侵犯相關(guān)主體的正當(dāng)權(quán)益。

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“數(shù)據(jù)二十條"在明確“審慎對待原始數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)交易行為"的前提下，根據(jù)數(shù)據(jù)類型的不同也提出了不同的數(shù)據(jù)處理活動的限制。

《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個人信息保護(hù)法》及配套法律法規(guī)的生效實施，已經(jīng)基本明確數(shù)據(jù)和個人信息處理活動的合規(guī)要求，無法滿足前述合規(guī)性要求將成為企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表的根本障礙，因此保證數(shù)據(jù)處理活動的合規(guī)基準(zhǔn)將會成為企業(yè)盤活數(shù)據(jù)資源的工作重點。