“數(shù)據(jù)二十條"構(gòu)建了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度體系。在此背景下，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的正式發(fā)布提供了數(shù)據(jù)資源入表的細(xì)則指引。實(shí)踐中數(shù)據(jù)資源入表面臨數(shù)據(jù)確權(quán)、計(jì)量定價(jià)與合規(guī)治理的難點(diǎn)，在此背景下，企業(yè)也應(yīng)積極探索數(shù)據(jù)資源入表的實(shí)踐路徑，以期挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，激活數(shù)據(jù)要素潛能。

2022年12月，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡(jiǎn)稱“數(shù)據(jù)二十條"），作為構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度體系的綱領(lǐng)性文件，從數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、流通交易、收益分配、安全治理等方面提出了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建立的框架要求。[1]以“創(chuàng)造數(shù)據(jù)-挖掘數(shù)據(jù)-利用數(shù)據(jù)"為模式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展深刻推動(dòng)社會(huì)變化，數(shù)據(jù)要素價(jià)值釋放成為重要議題。在“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式"的背景下，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》發(fā)布并將于2024年1月1日實(shí)施，通過明確數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理適用的準(zhǔn)則，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的探索提供了有效的實(shí)踐路徑。?

通過盤點(diǎn)數(shù)據(jù)資源，進(jìn)行數(shù)據(jù)合規(guī)治理，開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行列示和相關(guān)事項(xiàng)予以披露，將有助于企業(yè)最大化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。

（一）數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)

清晰掌握企業(yè)“合法擁有或控制"的數(shù)據(jù)資源是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源入表的起點(diǎn)。具體可分為以下步驟：

*?明確盤點(diǎn)范圍：基于企業(yè)數(shù)據(jù)資源可控可用的目的，圍繞系統(tǒng)維度，按照業(yè)務(wù)場(chǎng)景劃分，確定數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)的范圍。

*?收集基本信息：收集數(shù)據(jù)相關(guān)基本信息，包括但不限于如名稱、描述、所有者、數(shù)據(jù)類型、格式、來源、更新頻率、處理活動(dòng)等，梳理相應(yīng)的數(shù)據(jù)流程。在盤點(diǎn)工作開展的過程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)資源入表的路徑，區(qū)分外購方式、內(nèi)部數(shù)據(jù)；同時(shí)也需結(jié)合數(shù)據(jù)處理活動(dòng)對(duì)于原始數(shù)據(jù)資源和衍生加工整理后的數(shù)據(jù)資源予以區(qū)分。

*?數(shù)據(jù)分類分級(jí)：根據(jù)數(shù)據(jù)的敏感性和重要性級(jí)別對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類分級(jí)管理，以便實(shí)現(xiàn)針對(duì)性的管理。

*?評(píng)估數(shù)據(jù)質(zhì)量：針對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估，包括但不限于通過管理和技術(shù)措施檢查數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、一致性、及時(shí)性等方面，實(shí)踐中可參考使用數(shù)據(jù)質(zhì)量度量指標(biāo)來幫助評(píng)估。

*?確定數(shù)據(jù)資源：通過前述梳理，形成數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)清單，列出所有可能的數(shù)據(jù)資源，確保包含所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)。結(jié)合數(shù)據(jù)處理活動(dòng)生命周期予以明確數(shù)據(jù)資源流動(dòng)的全流程。數(shù)據(jù)資源范圍的界定應(yīng)當(dāng)與數(shù)據(jù)資源入表的實(shí)現(xiàn)目的緊密相連。

*?建立更新機(jī)制：數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)是一個(gè)持續(xù)的過程，且數(shù)據(jù)資源的情況也會(huì)伴隨企業(yè)的經(jīng)營情況保持動(dòng)態(tài)的變化，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立定期更新機(jī)制，以反映新的數(shù)據(jù)資源、變更并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和響應(yīng)，從而在數(shù)據(jù)資源入表后的后續(xù)計(jì)量階段也可有效跟蹤數(shù)據(jù)資源的變化情況。

（二）數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理適用準(zhǔn)則

數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)是數(shù)據(jù)資源入表的基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》內(nèi)容，總結(jié)數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)或存貨的會(huì)計(jì)處理適用準(zhǔn)則如下。

盡管《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》提供了適用的具體細(xì)則，但就入表實(shí)踐來看，無論數(shù)據(jù)資源以無形資產(chǎn)還是存貨的類別對(duì)應(yīng)入表都需至少滿足：1）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2）相關(guān)成本能夠可靠地計(jì)量。

首先，可能性判斷標(biāo)準(zhǔn)較為模糊的情況下，與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入企業(yè)的論證較為困難，數(shù)據(jù)資源生命周期涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，多主體交互下法律關(guān)系的復(fù)雜性更是增加了論證難度。且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第五條內(nèi)容，企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性是數(shù)據(jù)價(jià)值屬性實(shí)現(xiàn)的基本前提，針對(duì)數(shù)據(jù)資源如何滿足預(yù)計(jì)使用壽命等經(jīng)濟(jì)因素的考量標(biāo)準(zhǔn)仍不明朗。

其次，數(shù)據(jù)資源成本計(jì)量也較難實(shí)現(xiàn)。盡管《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》提供了指引，對(duì)于成本的計(jì)算方式仍難以準(zhǔn)確界定。仍以無形資產(chǎn)為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，原則上應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，只有在滿足特定條件的情況下才會(huì)被認(rèn)定為是無形資產(chǎn)。但就數(shù)據(jù)資源來看，研發(fā)階段和開發(fā)階段的界定并不十分清晰，因此如何實(shí)現(xiàn)成本的有效歸集也有待確認(rèn)。

（三）列示與披露

列示和披露是數(shù)據(jù)資源價(jià)值的直觀體現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目類別下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源" 項(xiàng)目。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，以遵循無形資產(chǎn)和存貨的具體披露格式和事項(xiàng)要求。

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》規(guī)定了重要影響披露和自愿披露兩種情形。數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露可以符合透明度和治理的要求，也有助于企業(yè)更好地管理和發(fā)揮其數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)增強(qiáng)與各類利益相關(guān)方的關(guān)系。這對(duì)于在數(shù)字化時(shí)代保持競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

（四）數(shù)據(jù)合規(guī)治理

在數(shù)據(jù)資源入表的過程中，數(shù)據(jù)合規(guī)治理可以貫穿全程，從而為數(shù)據(jù)權(quán)益的合法性、穩(wěn)定性提供有力的支撐：

*?從數(shù)據(jù)來源來看，結(jié)合數(shù)據(jù)資源入表的實(shí)踐路徑，對(duì)外購方式和內(nèi)部數(shù)據(jù)的收集情況是否滿足“合法"的前提條件予以確認(rèn)。以外購方式為例，需要關(guān)注采購方數(shù)據(jù)類型本身是否為可交易類型，數(shù)據(jù)來源是否獲得了相關(guān)授權(quán)，與采購方就數(shù)據(jù)使用范圍、方式、目的和期限等約定，對(duì)于判斷數(shù)據(jù)資源能否入表以及入表后對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的影響都較為重要；而對(duì)于內(nèi)部數(shù)據(jù)也需要結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景確定底層業(yè)務(wù)的合規(guī)性，例如是否獲得了相關(guān)的業(yè)務(wù)資質(zhì)，收集方式是否合規(guī)，是否取得了有效授權(quán)，以確保企業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)資源“擁有和控制"的準(zhǔn)確判斷。

*?從數(shù)據(jù)處理活動(dòng)來看，企業(yè)作為數(shù)據(jù)處理者或個(gè)人信息處理者的情況下，應(yīng)當(dāng)充分落實(shí)法律法規(guī)規(guī)定的合規(guī)義務(wù)，建立數(shù)據(jù)保護(hù)制度體系，采取管理和技術(shù)措施以保證數(shù)據(jù)安全和個(gè)人信息主體權(quán)益。

*?從數(shù)據(jù)處理技術(shù)來看，伴隨著算法、深度合成、AIGC等技術(shù)在業(yè)務(wù)場(chǎng)景中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于使用前述技術(shù)符合監(jiān)管要求的情況進(jìn)行合規(guī)性審查。

*?從數(shù)據(jù)處理設(shè)施來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)網(wǎng)絡(luò)安全等級(jí)保護(hù)相關(guān)要求，并獲得必要的備案及許可；就涉及第三方提供相關(guān)底層基礎(chǔ)設(shè)施的情況，也需通過合規(guī)審查及合同約束等方式確保第三方對(duì)于數(shù)據(jù)提供可控的保護(hù)水平。

*?從具體數(shù)據(jù)類型來看，除前述通用性的原則性要求外，也需結(jié)合特定類型數(shù)據(jù)的監(jiān)管要求確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)處理活動(dòng)的合規(guī)性要求，例如重要數(shù)據(jù)、測(cè)繪數(shù)據(jù)、金融數(shù)據(jù)、基因數(shù)據(jù)等。

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》將于2024年1月1日正式生效實(shí)施。目前關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的有益嘗試也為后續(xù)數(shù)據(jù)資源入表的具體落地提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的實(shí)踐嘗試

在“數(shù)據(jù)二十條"明確“三權(quán)分置"的基本思路后，監(jiān)管和行業(yè)也逐漸開始探索數(shù)據(jù)確權(quán)登記制度的落地實(shí)施。北京、江蘇、浙江、福建等多地公布數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法，參考知識(shí)產(chǎn)權(quán)確權(quán)登記的思路對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記的具體細(xì)則進(jìn)行規(guī)定。數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記一定程度上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)證明功能，從而降低數(shù)據(jù)交易成本，后續(xù)促進(jìn)數(shù)據(jù)交易及流通。2023年6月，北京建立數(shù)據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記平臺(tái)，并頒發(fā)了首批登記證書。[2]

數(shù)據(jù)資源入表是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況對(duì)于數(shù)據(jù)資源的客觀體現(xiàn)，其中數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)于判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值具有重要意義。《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》在明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義的前提下，說明了數(shù)字資產(chǎn)評(píng)估的基本遵循、評(píng)估對(duì)象、操作要求、評(píng)估方法、披露要求。作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的底層基本制度設(shè)施，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的統(tǒng)一規(guī)定也有助于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)公允估值和定價(jià)。

《數(shù)據(jù)安全法》作為法律明確了數(shù)據(jù)交易的基本制度。各地?cái)?shù)據(jù)交易所及交易平臺(tái)紛紛建立運(yùn)營，連接數(shù)據(jù)交易多方主體，共同促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)快速發(fā)展。2023年7月，全國首筆個(gè)人數(shù)據(jù)合規(guī)流轉(zhuǎn)交易在貴陽大數(shù)據(jù)交易所場(chǎng)內(nèi)完成，是首次實(shí)現(xiàn)個(gè)人作為數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)直接參與方，且能實(shí)現(xiàn)個(gè)人用戶在該場(chǎng)景下獲得收益。[3]該案例的成功實(shí)踐一方面是數(shù)據(jù)交易業(yè)務(wù)形態(tài)的創(chuàng)新，另一方面也就個(gè)人信息流轉(zhuǎn)提供了有益的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資貸款、無質(zhì)押數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信貸款、數(shù)字資產(chǎn)保險(xiǎn)、數(shù)據(jù)信托產(chǎn)品、包含數(shù)據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的證券化產(chǎn)品、數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價(jià)入股簽約等多種圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融價(jià)值的確認(rèn)，將會(huì)是促進(jìn)企業(yè)開展數(shù)據(jù)治理、發(fā)掘數(shù)據(jù)價(jià)值、促進(jìn)數(shù)據(jù)流通的有益手段。

（二）企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值的操作步驟

企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表在即，對(duì)于掌握數(shù)據(jù)資源的企業(yè)，理應(yīng)不錯(cuò)過風(fēng)口，可以積極考慮采取以下措施應(yīng)對(duì)：

一是構(gòu)建企業(yè)合規(guī)基座，建設(shè)完善的企業(yè)數(shù)據(jù)治理體系，建立健全數(shù)據(jù)治理管理組織架構(gòu)，明確數(shù)據(jù)治理相關(guān)負(fù)責(zé)人，以便后續(xù)推動(dòng)數(shù)據(jù)資源入表工作的有效歸集和統(tǒng)籌；同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立健全數(shù)據(jù)治理體系，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全和合規(guī)性，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歸屬和管理責(zé)任，以確保數(shù)據(jù)的可信度和價(jià)值。

二是開展數(shù)據(jù)資源的盤點(diǎn)，建立企業(yè)數(shù)據(jù)資源臺(tái)賬。如前述分析，數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)的完整性、及時(shí)性、有效性對(duì)于企業(yè)后續(xù)開展數(shù)據(jù)資源入表具有重要作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)據(jù)來源、內(nèi)部加工整理情況等進(jìn)行系統(tǒng)性的盤點(diǎn)工作，通過技術(shù)措施和管理措施的落實(shí)以實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)數(shù)據(jù)資源的整體掌控和動(dòng)態(tài)跟蹤，建立企業(yè)數(shù)據(jù)資源臺(tái)賬。

三是完成數(shù)據(jù)資源的合規(guī)治理與確權(quán)，應(yīng)當(dāng)采用授權(quán)書、合同等法律工具對(duì)于數(shù)據(jù)處理活動(dòng)的授權(quán)及權(quán)益分配予以有效安排，確保權(quán)益的穩(wěn)定性，保證數(shù)據(jù)資源入表初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量對(duì)其價(jià)值的有效衡量。另外，數(shù)據(jù)處理活動(dòng)的合規(guī)性是企業(yè)挖掘數(shù)據(jù)資源價(jià)值的基礎(chǔ)，就企業(yè)所涉及的個(gè)人信息處理活動(dòng)及數(shù)據(jù)處理活動(dòng)也需符合《網(wǎng)絡(luò)安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個(gè)人信息保護(hù)法》及相關(guān)法律法規(guī)的一般要求。

四是完成數(shù)據(jù)資源的財(cái)務(wù)分析與入表。在完成數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)并明確數(shù)據(jù)資源范圍的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的財(cái)務(wù)模型，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎM(jìn)行預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益分析，并在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)予以列示與披露。對(duì)于后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)建立完整的價(jià)值評(píng)估體系，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源價(jià)值衡量的系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，以保證數(shù)據(jù)資源入表后的穩(wěn)定性。

五是積極參與數(shù)據(jù)資源的流通和交易，放大數(shù)據(jù)資源價(jià)值。從企業(yè)內(nèi)部來看，數(shù)據(jù)資源的整合和歸集可以促進(jìn)部門間數(shù)據(jù)資源的發(fā)掘和利用；從企業(yè)外部來看，數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)的情況下，相關(guān)成本和收入可計(jì)量并體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的增益，也更激勵(lì)企業(yè)參與數(shù)據(jù)交易，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。

六是數(shù)據(jù)資本化的未來之路。從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)，再到數(shù)據(jù)資本，數(shù)據(jù)要素的價(jià)值被進(jìn)一步放大。金融屬性將會(huì)為數(shù)據(jù)要素的應(yīng)用和流動(dòng)注入新的活力。增資入股、授信貸款等行業(yè)實(shí)踐已經(jīng)提供了有益的借鑒，而伴隨著數(shù)據(jù)資源入表的落地和數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，也將會(huì)提供新的機(jī)遇。

推動(dòng)數(shù)據(jù)資源入表標(biāo)志著企業(yè)對(duì)數(shù)字時(shí)代的深刻理解與積極應(yīng)對(duì)，對(duì)于激活數(shù)據(jù)要素價(jià)值，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。新規(guī)即將落地，企業(yè)也應(yīng)著手準(zhǔn)備開展相關(guān)工作，以期真正挖掘數(shù)據(jù)要素的價(jià)值紅利。