在數(shù)字化浪潮推動(dòng)下，國(guó)際稅收正經(jīng)歷著一場(chǎng)深刻的變革：互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)為跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展全球經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了前所未有的便利，也在同時(shí)加劇了全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收利益分布失衡，深刻挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的稅收征管。

為了確?？鐕?guó)企業(yè)在來(lái)源地國(guó)納稅，保護(hù)各國(guó)的稅收利益，國(guó)際稅收“雙支柱"方案正在全球范圍內(nèi)如火如荼地推動(dòng)實(shí)施。其中，支柱二提出了全球最低稅率的設(shè)定，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃、利潤(rùn)分配以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（Organization for Economic Cooperation and Development, OECD）看來(lái)，2024年是支柱二的啟航之年，歐盟等國(guó)家（地區(qū)）已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)始落地實(shí)施支柱二相關(guān)規(guī)定。這場(chǎng)“暴風(fēng)驟雨"下，曾經(jīng)的“避稅天堂"正面臨挑戰(zhàn)，跨國(guó)企業(yè)有必要重新審視自己的全球稅務(wù)布局。

文章將分為兩篇進(jìn)行講解，上篇將剖析支柱二的內(nèi)涵與最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，下篇中將分析支柱二的實(shí)施對(duì)跨國(guó)企業(yè)的影響并提供應(yīng)對(duì)策略和建議，以期幫助讀者更好地理解全球稅收規(guī)則的變革，評(píng)估企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并為跨國(guó)企業(yè)提供應(yīng)對(duì)之策。

一、國(guó)際稅收支柱二基本內(nèi)涵

（一）支柱二的內(nèi)涵

在討論支柱二之前，需要先討論其上級(jí)概念——國(guó)際稅收“雙支柱"。國(guó)際稅收“雙支柱"包含了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的兩套相對(duì)獨(dú)立的方案，分別稱為支柱一和支柱二。

支柱一針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系中的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則進(jìn)行改革，將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)剩余利潤(rùn)在全球進(jìn)行重新分配，主要解決超大型跨國(guó)企業(yè)征稅權(quán)分配的問(wèn)題。

支柱二是通過(guò)設(shè)立全球最低稅率，確?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)在各個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù)，以抑制跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)逃避稅行為，為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定底線，從而遏制各稅收管轄區(qū)為吸引跨國(guó)企業(yè)投資而競(jìng)相降低稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)"，主要解決大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在各轄區(qū)應(yīng)繳多少稅的問(wèn)題。

支柱一涉及多邊公約簽署等問(wèn)題，目前由于各國(guó)利益站位不同，簽署進(jìn)展緩慢；而支柱二不需要多個(gè)轄區(qū)簽署和批準(zhǔn)多邊公約，各個(gè)國(guó)家可以通過(guò)國(guó)內(nèi)立法或者雙邊協(xié)議實(shí)現(xiàn)，因此進(jìn)展迅速，成為國(guó)際稅收關(guān)注的一大重點(diǎn)，因此本文不在支柱一層面贅述，主要針對(duì)支柱二進(jìn)行討論。

（二）支柱二的具體規(guī)則

支柱二由基于國(guó)內(nèi)法的全球反稅基侵蝕（Global Anti-Base Erosion, GloBE）規(guī)則和基于稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則（Subject to Tax Rule，STTR）兩部分組成。[1]同時(shí)，合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅規(guī)則（Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax, QDMTT）雖然不屬于支柱二體系，但也是全球最低稅機(jī)制的重要組成部分。

1. GloBE規(guī)則

GloBE規(guī)則又細(xì)分出收入納入規(guī)則（Income Inclusion Rule, IIR）和低稅支付規(guī)則（Undertaxed Payments Rule, UTPR），適用于最終母實(shí)體合并財(cái)務(wù)報(bào)表年收入在之前的四個(gè)財(cái)年中至少有兩個(gè)財(cái)年中達(dá)到7.5億歐元及以上的大型跨國(guó)集團(tuán)（Multi-National Enterprise, MNE）。

IIR是全球反稅基侵蝕規(guī)則的主要措施，優(yōu)先于UTPR，有利于維護(hù)資本輸出國(guó)的稅收利益。該規(guī)則規(guī)定，如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)海外實(shí)體（含子公司及常設(shè)機(jī)構(gòu)）按轄區(qū)計(jì)算的有效稅率低于15%，則跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)最終（中間）母公司所在轄區(qū)有權(quán)就這部分低稅所得向最終（中間）母公司補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平，即有效稅率達(dá)到15%。

UTPR是IIR的補(bǔ)充規(guī)則。UTPR規(guī)定，MNE的成員實(shí)體未適用IIR補(bǔ)稅的低稅所得，可通過(guò)對(duì)其他集團(tuán)成員實(shí)體限制稅前扣除或作其他等額調(diào)整補(bǔ)征稅款至15%的全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。

2. STTR規(guī)則

STTR規(guī)則主要針對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)通過(guò)特定類型的集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)支付，將利潤(rùn)從來(lái)源國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)的情況。當(dāng)?shù)投悋?guó)對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)及某些特定類型的關(guān)聯(lián)支付，適用的名義稅率低于9%時(shí)，則作為發(fā)展中國(guó)家的來(lái)源國(guó)有權(quán)要求在雙邊稅收協(xié)定中納入STTR，STTR允許來(lái)源國(guó)征收補(bǔ)足稅，補(bǔ)足稅率為9%的最低稅率與相關(guān)費(fèi)用適用稅率之間的差額。

不同于GloBE規(guī)則需要各個(gè)國(guó)家通過(guò)轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法納入才會(huì)生效，STTR依雙邊稅收協(xié)定條款確定，是否引入取決于締約國(guó)之間協(xié)定的談判，生效后優(yōu)先于GloBE規(guī)則，根據(jù)STTR征收的補(bǔ)足稅將被視為計(jì)算有效稅率時(shí)的有效稅額。

3. QDMTT規(guī)則

QDMTT規(guī)則適用于達(dá)到設(shè)定門檻[2]跨國(guó)集團(tuán)的國(guó)內(nèi)成員實(shí)體。在適用IIR前，允許低稅轄區(qū)先采用QDMTT進(jìn)行補(bǔ)充征稅，而不是由最終（中間）母公司層面管轄區(qū)對(duì)低稅轄區(qū)取得的收入征稅，QDMTT國(guó)內(nèi)立法在稅基確定及執(zhí)行與管理等方面應(yīng)與GloBE規(guī)則目的保持一致，并且不得提供與該國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅相關(guān)的任何附帶利益。

上述幾種規(guī)則的關(guān)系及比較如下：

圖1 支柱二主要規(guī)制：IIR, UTPR, STTR, QDMTT的關(guān)系

表格1 支柱二主要規(guī)制：IIR, UTPR, STTR, QDMTT的比較

除了以上規(guī)則，為保證更好地過(guò)渡國(guó)際稅收新體系，支柱二還包含安全港規(guī)則和過(guò)渡性處罰減免，最大限度減少企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。支柱二的規(guī)則目前仍在制定和完善過(guò)程中，各成員國(guó)需要根據(jù)自身法律框架對(duì)這些規(guī)則進(jìn)行轉(zhuǎn)化和實(shí)施，各項(xiàng)規(guī)則的具體細(xì)節(jié)也可能會(huì)隨著各國(guó)法律和實(shí)踐的發(fā)展而有所變化。

二、“雙支柱"方案最新立法動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)

（一）支柱二在國(guó)際上的發(fā)展

目前，支柱二設(shè)計(jì)已接近完成，各稅收轄區(qū)可以根據(jù)現(xiàn)有文件啟動(dòng)國(guó)內(nèi)立法并推進(jìn)規(guī)則實(shí)施。目前，世界上已有至少55個(gè)稅收管轄區(qū)通過(guò)公眾咨詢、財(cái)政預(yù)算案、立法草案或正式立法等形式應(yīng)對(duì)全球最低稅的轉(zhuǎn)化實(shí)施。[3]關(guān)于支柱二的產(chǎn)生與演進(jìn)時(shí)間線，請(qǐng)參閱下圖：

同時(shí)，我們也梳理了世界各地主要司法管轄區(qū)的支柱二立法進(jìn)展，供相關(guān)企業(yè)參考：

1. 已完成支柱二立法國(guó)家（地區(qū)）

（1）歐盟

歐盟率先實(shí)施經(jīng)合組織稅收改革。OECD發(fā)布GloBE立法模板的當(dāng)日，歐盟委員會(huì)發(fā)布了支柱二指令草案。歐盟成員國(guó)于2022年12月14日批準(zhǔn)了該指令（“歐盟最低稅指令"），約定在歐盟引入最低有效稅，還允許各國(guó)采用等效于GloBE規(guī)則的國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMTT），并表明在2024年起實(shí)施IIR，在2025年起實(shí)施UTPR。2024年1月1日，歐盟委員會(huì)宣布開(kāi)始實(shí)施IIR。[1]截至2024年1月，歐盟已有德國(guó)、法國(guó)、意大利、比利時(shí)、愛(ài)爾蘭、盧森堡等17個(gè)成員國(guó)頒布了國(guó)內(nèi)立法。

（2）英國(guó)

2022年7月20日，英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署發(fā)布了跨國(guó)企業(yè)補(bǔ)足稅立法草案文件及解釋性說(shuō)明文本，計(jì)劃自2023年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年適用IIR，自2024年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年適用UTPR，并考慮引入QDMTT。2023年7月11日，《財(cái)政法》（第2號(hào)）獲得御準(zhǔn)，IIR和英國(guó)國(guó)內(nèi)補(bǔ)稅規(guī)則將于2023年12月31日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間生效。實(shí)施UTPR的立法草案于2023年7月發(fā)布，10月進(jìn)行了廣泛更新，UTPR安全港規(guī)則將在2025年12月31日或之前開(kāi)始至2026年12月31日之前結(jié)束的會(huì)計(jì)期間內(nèi)生效，期間不超過(guò)12個(gè)月。

（3）瑞士

2022年12月16日，瑞士議會(huì)通過(guò)法案預(yù)計(jì)于2024年開(kāi)始實(shí)施15%的全球最低稅。2023年12月22日，瑞士聯(lián)邦委員會(huì)正式發(fā)布了《大型集團(tuán)最低稅法令》和一份《解釋性說(shuō)明》稱，自2024年1月1日起，瑞士實(shí)施QDMTT，IIR和UTPR的實(shí)施推遲至2025年1月1日。

（4）韓國(guó)

2022年12月31日，韓國(guó)發(fā)布了修訂的《國(guó)際稅收調(diào)整法》，計(jì)劃從2024年開(kāi)始實(shí)行全球最低稅GloBE規(guī)則。由此，韓國(guó)成為第一個(gè)將全球最低稅規(guī)則編入其國(guó)內(nèi)立法的國(guó)家。2023年7月27日，審議并表決通過(guò)的《2023年稅法修訂提案》表示，韓國(guó)政府建議2024年1月1日開(kāi)始實(shí)施IIR，UTPR根據(jù)主要轄區(qū)的實(shí)施時(shí)間推遲一年到2025年1月1日，2023年12月1日，該修訂提案被韓國(guó)國(guó)會(huì)接受。

（5）日本

2022年12月16日，日本發(fā)布了《2023年稅制改革方案大綱》，表示將實(shí)施IIR。2023年2月3日，日本政府新提交了一份部分修訂所得稅法的法案，表示IIR將適用于2024年4月1日之后開(kāi)始的財(cái)年，特別強(qiáng)調(diào)UTPR和QDMTT預(yù)計(jì)延期至2025年4月1日或之后開(kāi)始的收入年度開(kāi)始實(shí)施。

（6）越南

2023年11月29日，越南國(guó)民議會(huì)通過(guò)了《關(guān)于按規(guī)定征收額外公司所得稅以防止全球稅基侵蝕的決議》，實(shí)施IIR和QDMTT，并為QDMTT和IIR的納稅和信息報(bào)告表的申報(bào)分別設(shè)定財(cái)年結(jié)束后12個(gè)月和18個(gè)月的最后期限，根據(jù)該決議，全球最低稅也將納入修訂后的《公司所得稅法》。

（7）馬來(lái)西亞

2023年12月29日，馬來(lái)西亞發(fā)布了《2023年財(cái)政法案（第2號(hào)）》，引入全球最低稅。根據(jù)該法案，IIR和國(guó)內(nèi)最低稅將于2025年1月1日開(kāi)始適用。UTPR暫時(shí)沒(méi)有納入該法案。該法案于2023年12月30日生效，并于2024年1月1日普遍適用。

（8）加拿大

2023年3月28日，加拿大政府提交了2023/2024財(cái)年《聯(lián)邦預(yù)算案》確認(rèn)全球最低稅實(shí)施，建議在加拿大引入OECD/IF支柱二的全球最低稅框架。2023年8月4日，加拿大財(cái)政部發(fā)布了《全球最低稅法》立法草案，表示將實(shí)施IIR和QDMTT，并計(jì)劃在未來(lái)實(shí)施UTPR，此項(xiàng)稅收建議適用于財(cái)政年度開(kāi)始于2023年12月31日或之后的跨國(guó)集團(tuán)（UTPR預(yù)計(jì)將在一年后生效）。

2. 積極推動(dòng)支柱二立法國(guó)家（地區(qū)）

（1）新加坡

2022年5月23日，新加坡財(cái)政部發(fā)布OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目指南，表示將引入支柱二下的15%最低有效稅率和STTR。2023年2月14日，新加坡政府提出的2023年預(yù)算案中表示打算實(shí)施GloBE規(guī)則（IIR和UTPR），并引入國(guó)內(nèi)補(bǔ)足稅的相關(guān)規(guī)則。新加坡財(cái)政部長(zhǎng)在發(fā)布預(yù)算案的演講稿中表示，因?yàn)闅W盟、英國(guó)等國(guó)家（地區(qū)）計(jì)劃從2024年開(kāi)始分階段實(shí)施支柱二，其全部影響在2025年或之后才會(huì)顯現(xiàn)，因此新加坡計(jì)劃從2025年開(kāi)始實(shí)施支柱二，并將繼續(xù)關(guān)注國(guó)際上的發(fā)展，如果國(guó)際上出現(xiàn)延遲，則將根據(jù)需要調(diào)整實(shí)施時(shí)間表。

（2）澳大利亞

2022年10月4日，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布《全球公司稅收協(xié)議：應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)》咨詢文件，該咨詢已于2022年11月4日結(jié)束。政府于7月首次開(kāi)始與行業(yè)團(tuán)體就全球最低稅問(wèn)題開(kāi)展咨詢，但是至今尚未發(fā)布其全球最低稅的法律草案，然而政府計(jì)劃從2024年1月1日起追溯適用。

（3）印度

2022年11月1日，時(shí)任印度財(cái)政部長(zhǎng)在印度國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系研究委員會(huì)組織的一次會(huì)議上表示，印度在2023年接任G20輪值主席國(guó)后，將繼續(xù)推動(dòng)實(shí)施“雙支柱"的全球公司稅改革計(jì)劃。2023年1月17日，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了關(guān)于《國(guó)際稅收改革的征求意見(jiàn)稿—支柱二立法模板（對(duì)IAS12的擬議修訂）》。

（4）根西島、澤西島、馬恩島

2023年5月19日，英國(guó)三個(gè)皇家屬地根西島、澤西島和馬恩島發(fā)布了一份聯(lián)合聲明，表示將從2025年起實(shí)施IIR和國(guó)內(nèi)最低稅。[5]

3. 暫無(wú)行動(dòng)的國(guó)家（地區(qū)）

（1）美國(guó)

盡管拜登政府對(duì)“雙支柱"方案表示支持，但在8月通過(guò)的《2022年通脹削減法案》中對(duì)此并無(wú)體現(xiàn)。美國(guó)商界、從業(yè)人員及專家學(xué)者一直以來(lái)敦促美國(guó)采用全球最低稅，特別是2022年12月14日歐盟27個(gè)成員國(guó)就全球最低稅指令達(dá)成一致以來(lái)，但是美國(guó)共和黨對(duì)此較為抵觸。

2022年8月16日通過(guò)的《通脹削減法案》中新增了公司替代性最低稅（CAMT），對(duì)大公司調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表收入征收15%的最低稅。CAMT一般適用于年均財(cái)務(wù)報(bào)表收入超過(guò)10億美元的大型企業(yè)。2023年12月15日，美國(guó)財(cái)政部和美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布2024-10號(hào)通知，為CAMT提供額外的臨時(shí)指導(dǎo)。加上2017年作為《就業(yè)和減稅法案》一部分頒布的全球無(wú)形低稅所得（GILTI）制度以及稅基侵蝕和反濫用稅（BEAT），美國(guó)現(xiàn)在已存在三種最低稅制度，所以預(yù)期美國(guó)在短期內(nèi)采用全球最低稅的希望比較渺茫。

（2）英屬維爾京群島（BVI）

2023年8月17日，BVI金融服務(wù)部長(zhǎng)就全球最低稅接受了當(dāng)?shù)赜浾叩牟稍L，表示包括對(duì)沖基金在內(nèi)的投資基金并不是擬議征稅的目標(biāo)。全球最低稅僅適用于全球年合并收入達(dá)到7.5億歐元的MNE。BVI的這類公司相對(duì)較少，并不太擔(dān)心針對(duì)金融服務(wù)行業(yè)提出的全球最低稅提案。[6]

（二）中國(guó)立法動(dòng)態(tài)

1. 中國(guó)大陸

2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》中強(qiáng)調(diào)，強(qiáng)化國(guó)際稅收合作。深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)。落實(shí)防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃，嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅，保護(hù)外資企業(yè)合法權(quán)益，維護(hù)我國(guó)稅收利益。

2022年8月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于<實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約>對(duì)我國(guó)生效并對(duì)部分稅收協(xié)定開(kāi)始適用的公告》，該公約由OECD受G20委托牽頭制訂，旨在一攬子修訂現(xiàn)行雙邊稅收協(xié)定，落實(shí)與稅收協(xié)定相關(guān)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃成果建議，于2022年9月1日對(duì)我國(guó)生效。我國(guó)在該公約中采納了兩類成果建議：一是BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)條款，包括協(xié)定應(yīng)防止逃避稅行為造成的不征稅或少征稅的序言內(nèi)容，以及應(yīng)對(duì)協(xié)定濫用的主要目的測(cè)試條款等；二是我國(guó)近年簽署的稅收協(xié)定中通常納入的其他BEPS成果建議，比如希望進(jìn)一步發(fā)展經(jīng)濟(jì)關(guān)系并加強(qiáng)稅收合作的序言內(nèi)容、稅收協(xié)定不限制居民國(guó)征稅的規(guī)定、雙重居民實(shí)體加比規(guī)則等。

2023年1月18日，中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《關(guān)于就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的所得稅征求意見(jiàn)稿公開(kāi)征求意見(jiàn)的函》（財(cái)會(huì)便函〔2023〕1號(hào)），就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的《國(guó)際稅收改革——支柱二立法模板（征求意見(jiàn)稿）》向各有關(guān)單位公開(kāi)征求意見(jiàn)，以使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂完善更好地滿足我國(guó)利益相關(guān)方需要。

2023年7月17-18日在印度甘地納格爾舉行的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)劉昆表示，中方將秉持務(wù)實(shí)開(kāi)放的態(tài)度，積極參與應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱"方案相關(guān)工作，支持國(guó)際社會(huì)有關(guān)提升稅收透明度的努力，推動(dòng)共建公平、可持續(xù)的現(xiàn)代國(guó)際稅收體系。[7]

2023年10月1日，中國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)以中英文兩種語(yǔ)言發(fā)布了《第三次中德高級(jí)別財(cái)金對(duì)話聯(lián)合聲明》，中國(guó)國(guó)務(wù)院副總理何立峰與德國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)林德納在德國(guó)法蘭克福共同主持了第三次中德高級(jí)別財(cái)金對(duì)話，中德兩國(guó)呼吁各國(guó)在實(shí)施被稱為支柱二的全球最低稅相關(guān)規(guī)則時(shí)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，以避免雙重征稅并減輕企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。

截至目前，中國(guó)大陸支柱二立法處于意見(jiàn)征求的階段，尚未有明確立法時(shí)間表。

2. 中國(guó)香港

2022年8月15日，香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局局長(zhǎng)將一份題為《OECD應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS 2.0）國(guó)際稅收改革方案的最新實(shí)施情況》致函跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)和商會(huì)等利益攸關(guān)方，確認(rèn)將支柱二中IIR的實(shí)施從按OECD時(shí)間表原定的2023年推遲至2024年，并在2023年向立法會(huì)提交所需的立法建議。至于UTPR的實(shí)施以及擴(kuò)展擬議的本地最低補(bǔ)足稅（HKMTT），香港將參考其他司法管轄區(qū)的實(shí)施目標(biāo)來(lái)審查自己的計(jì)劃而最終確定，目前沒(méi)有明確的時(shí)間計(jì)劃表。

2023年2月22日，中國(guó)香港在發(fā)布2023-24財(cái)年預(yù)算案時(shí)，將IIR和UTPR實(shí)施時(shí)間由2024年推遲至2025年。

2023年12月21日，中國(guó)香港政府發(fā)布了《全球最低稅和香港最低補(bǔ)足稅的實(shí)施》的咨詢文件，就全球最低稅的實(shí)施細(xì)節(jié)收集意見(jiàn)?，F(xiàn)任中國(guó)香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局局長(zhǎng)許正宇表示：在制定立法建議時(shí)，政府會(huì)維持中國(guó)香港簡(jiǎn)單、明確和低稅率的稅制，致力保持中國(guó)香港的稅收競(jìng)爭(zhēng)力。就實(shí)施全球最低稅及HKMTT而言，政府會(huì)著重減輕適用MNE集團(tuán)的合規(guī)負(fù)擔(dān)及維持中國(guó)香港稅制簡(jiǎn)單的優(yōu)勢(shì)。

3. 中國(guó)澳門

截至目前，澳門暫無(wú)支柱二相關(guān)進(jìn)展。

下期預(yù)告

在本篇中，我們對(duì)支柱二的內(nèi)涵及其最新發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行了梳理和剖析。關(guān)于支柱二對(duì)跨國(guó)企業(yè)將產(chǎn)生何種影響，跨國(guó)企業(yè)又該何去何從，我們將在下篇深入探討這些問(wèn)題，以期為跨國(guó)企業(yè)在未來(lái)的全球稅收布局發(fā)展提供建議。

[注]?

[1] 方案涉及的轉(zhuǎn)換規(guī)則（Switch-over Rule，SOR）目前包容性框架成員尚未達(dá)成一致意見(jiàn)。

[2] QDMTT下的適用范圍門檻設(shè)定不得超過(guò)7.5億歐元。為保持稅收公平，許多國(guó)家將門檻設(shè)置為支柱二規(guī)則的使用門檻標(biāo)準(zhǔn)（7.5億歐元）。

[3] OECD：https://www.oecd.org/tax/beps/summary-economic-impact-assessment-global-minimum-tax-january-2024.pdf

[4] 歐盟：“A new era for corporate taxation in the EU enters into force today "：https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/IP_23_6712

[5] 馬恩島政府：https://www.gov.im/news/2023/may/19/crown-dependencies-agree-joint-approach-to-global-minimum-tax-rules/。

[6] The Virgin Islands Consortium的報(bào)道：https://viconsortium.com/vi-business/virgin-islands-proposed-global-minimum-tax-not-expected-to-significantly-affect-bvi-says-financial-services-minister。

[7] 劉昆，二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議的發(fā)言。