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年終獎“個稅陷阱”與籌劃方案
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什么是年終獎？
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通常所稱的"年終獎"，稅法上名稱為全年一次性獎金。根據(jù)"9號文"，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
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由此可知，年終獎并非必然年終發(fā)放，也可在年中發(fā)放，但是在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
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新個人所得稅法下年終獎如何繳納個稅？
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根據(jù)"164號文"的規(guī)定，新個人所得稅法下年終獎的個稅繳納存在兩種方式。
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方式一：將年終獎并入當(dāng)年綜合所得中計算繳納個人所得稅；
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方式二：在2021年12月31日前，可選擇將年終獎不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照附件二所列的按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：
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應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
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案例一：
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王先生2019年的年度所得應(yīng)納稅所得額為100萬元（年度所得應(yīng)納稅所得額指已經(jīng)考慮了各項扣除因素后的年度所得金額，下同），現(xiàn)假設(shè)發(fā)放方案為發(fā)放42萬元年終獎，剩余58萬元為工資薪金。根據(jù)"164號文"的規(guī)定，王先生可以選擇不適用年終獎單獨計稅政策，將年終獎并入綜合所得繳稅，也可以選擇適用年終獎單獨計稅政策。
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若選擇不適用單獨計稅政策，王先生需繳個稅100*45%-18.192=26.808萬元；
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若選擇適用單獨計稅政策，王先生年終獎需繳個稅42*25%-0.266=10.234萬元，工資薪金需繳個稅58*30%-5.292=12.108萬元，王先生綜合需繳個稅22.342萬元。
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通過案例一可以看出，在特定情況下，適用年終獎的單獨計稅政策可以實現(xiàn)少繳個稅的效果。
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需要注意的是，適用年終獎單獨計稅政策并非一定能夠減少繳納個稅，下文也將對此展開進一步分析。
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何謂年終獎"個稅陷阱"？
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案例二：
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小陳2019年的年終獎為36000元，且小陳選擇適用年終獎單獨計稅政策，需要就年終獎繳納個稅36000*3%=1080元。
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若此時給小陳的年終獎增加1元，即36001元，此時小陳就需要就36001元年終獎繳納個稅36001*10%-210= 3390.1元。
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由案例二可知，小陳在年終獎僅增加1元的情況下，個稅增加了2310.1元！這就是俗稱的年終獎"個稅陷阱"。
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年終獎"個稅陷阱"的產(chǎn)生原因十分簡單。當(dāng)我們在尋找年終獎適用稅率的時候，我們使用的是全年獎金除以12之后的數(shù)值，但是在最終計算年終獎需繳個稅時，被乘數(shù)為全年獎金金額，而對應(yīng)的速算扣除數(shù)卻沒有相應(yīng)乘以12，因而出現(xiàn)了所謂的年終獎"個稅陷阱"。
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經(jīng)過測算，在新個人所得稅法下，年終獎"個稅陷阱"的具體區(qū)域為36000～38566.67元、 144000～160500元、300000～318333.33元、420000～447500元、660000～706538.46元、960000～1120000元這6個區(qū)域，年終獎定在這些區(qū)域均會出現(xiàn)多發(fā)錢卻收到更少錢的悲劇，所以各等級年終獎發(fā)放時要避免這些陷阱區(qū)域。
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年終獎發(fā)放金額具體如何籌劃？
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首先，適用年終獎單獨計稅的政策并非一定能夠帶來少繳個稅的效果，若個人的年度所得本身低于其應(yīng)享有的各項扣除金額，此時發(fā)放年終獎并且單獨計稅反而會多繳個稅。
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我們以年度所得應(yīng)納稅所得額為自變量，年度所得應(yīng)納稅所得額指已經(jīng)考慮了各項扣除因素后的年度所得金額，在年度所得低于各項扣除總金額的情況下，年度所得應(yīng)納稅所得額為0。
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經(jīng)過測算，在給定年度所得應(yīng)納稅所得額的前提下，年終獎的最優(yōu)籌劃方案如下：
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根據(jù)該籌劃方案，案例一中王先生年度所得應(yīng)納稅所得額為100萬元，對應(yīng)序號6所屬區(qū)間，最優(yōu)籌劃方案為年終獎發(fā)放30萬元，工資薪金金額70萬元，此時需要綜合繳納個稅合計21.767萬元，相較于案例一的發(fā)放方案可節(jié)省個稅5750元。
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需要注意的是，根據(jù)164號文的規(guī)定，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，不再適用上述年終獎個稅優(yōu)惠政策。
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附件一：個人所得稅稅率表（綜合所得適用）
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附件二：年終獎按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
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