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對碳管理相關(guān)政策及碳排放權(quán)交易制度，各國采取了不同的管理模式。碳關(guān)稅作為各國國內(nèi)碳管理和交易政策在海關(guān)關(guān)境的延伸，在制度設(shè)計上必然會與國內(nèi)政策相銜接。因此碳關(guān)稅制度的設(shè)計，主要分為兩類：以管制為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅，和以稅費(fèi)為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅兩類。

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以管制為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅，顧名思義，基于其國內(nèi)碳管理政策以法律法規(guī)的管制為主的現(xiàn)狀，在海關(guān)對進(jìn)出口貿(mào)易征收相應(yīng)的關(guān)稅。該模式可以加拿大為典型例子：加拿大國內(nèi)對碳排放實(shí)施了多角度、多層次和分地域的法律法規(guī)，對不同行業(yè)、地區(qū)的碳排放標(biāo)準(zhǔn)和成本進(jìn)行了規(guī)定。

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而以稅費(fèi)為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅政策，則是基于其國內(nèi)對碳排放權(quán)進(jìn)行市場化定價和交易，要求碳排放企業(yè)購買或繳納相應(yīng)金額的稅費(fèi)從而獲得碳排放的權(quán)利。歐盟剛剛發(fā)布的碳關(guān)稅草案，即是此類模式的案例。歐盟境內(nèi)建立了碳交易市場，通過市場化確定了碳排放權(quán)的價格。在考慮征收關(guān)稅時，則參考境內(nèi)碳排放權(quán)交易價格，對進(jìn)出口貨物確定碳關(guān)稅價格。

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影響碳關(guān)稅制度合規(guī)的主要依據(jù)是國際貿(mào)易規(guī)則，以及氣候變化應(yīng)對相關(guān)的國際條約。

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在國際貿(mào)易規(guī)制方面，世貿(mào)組織規(guī)則是最主要的貿(mào)易規(guī)則。尤其是世貿(mào)組織《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》中關(guān)于國民待遇、非歧視性原則、減讓表和規(guī)則例外等條款，都是設(shè)計和實(shí)施碳關(guān)稅制度必須考慮的規(guī)則。此外，相關(guān)區(qū)域性貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)協(xié)定，如涉及氣候變化或碳排放權(quán)等相關(guān)規(guī)定，也是考慮碳關(guān)稅體系有效性和合規(guī)性的重要因素。

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在氣候變化應(yīng)對方面，《巴黎協(xié)定》（The Paris Agreement）由全世界178個締約方共同簽署的氣候變化協(xié)定，對2020年后全球應(yīng)對氣候變化的行動作出的統(tǒng)一安排。其中第二條第二款規(guī)定的公平、共同但有區(qū)別的責(zé)任、各自能力的原則和考慮不同國情的要求，也是碳關(guān)稅制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)的內(nèi)容。

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以法律法規(guī)為手段管制國內(nèi)碳排放的管理制度，在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)于增加了碳排放密集企業(yè)的經(jīng)營成本。體現(xiàn)在關(guān)稅上，則是向進(jìn)出口企業(yè)返還或征收與國內(nèi)企業(yè)碳排放水平相當(dāng)?shù)奶假M(fèi)用。因此在以管制為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅制度中，如何合理確定國內(nèi)同類產(chǎn)品承擔(dān)的因管制而增加的碳成本，是制度設(shè)計合規(guī)的難點(diǎn)問題之一。

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根據(jù)世貿(mào)組織《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第3.2條規(guī)定的關(guān)于稅負(fù)的國民待遇規(guī)則，要求進(jìn)口國不能向進(jìn)口產(chǎn)品征收高于其國內(nèi)同類產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)水平。因此，若不能合理確定國內(nèi)同類產(chǎn)品的碳成本，則無法確定進(jìn)口產(chǎn)品碳關(guān)稅的水平。以管制為基礎(chǔ)的碳產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，則難以符合國民待遇原則的規(guī)定。

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同時在出口關(guān)稅方面，在未能確定因?qū)嵤┓煞ㄒ?guī)而產(chǎn)生的額外成本的情況下，實(shí)施出口碳關(guān)稅或退碳稅等措施，則可能引發(fā)出口國政府向碳密集產(chǎn)品出口提供出口導(dǎo)向型補(bǔ)貼的關(guān)注。因此世貿(mào)組織《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼協(xié)定》中關(guān)于出口補(bǔ)貼相關(guān)的規(guī)定，也是此模式中應(yīng)當(dāng)考慮的規(guī)則基礎(chǔ)。

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以稅費(fèi)為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅制度，國內(nèi)碳排放企業(yè)已經(jīng)通過繳納碳稅或交易碳排放權(quán)等形式支付了碳相關(guān)成本。因此在邊境調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，進(jìn)口產(chǎn)品的碳關(guān)稅則可以參照其國內(nèi)碳稅或碳交易價格確定。

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在合規(guī)方面，以稅費(fèi)為基礎(chǔ)的碳關(guān)稅最顯著的法律風(fēng)險則來自關(guān)于國內(nèi)稅費(fèi)能否調(diào)整到關(guān)境環(huán)節(jié)的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第2.2（a）條的規(guī)定，對進(jìn)口產(chǎn)品可以征收等效于國內(nèi)稅費(fèi)的關(guān)稅。并且，只有直接作用于產(chǎn)品的間接稅可以調(diào)整為關(guān)稅，而針對經(jīng)營者的直接稅則不能調(diào)整。因此，在觀察碳關(guān)稅制度時，一方面需要考慮進(jìn)口國內(nèi)碳排放相關(guān)稅費(fèi)及其等效措施，另一方面還應(yīng)當(dāng)考察其國內(nèi)稅費(fèi)的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)僅針對產(chǎn)品征收國內(nèi)碳相關(guān)稅費(fèi)。

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除了因國內(nèi)碳政策模式導(dǎo)致的合規(guī)問題，在碳關(guān)稅制度設(shè)計和實(shí)施時，仍有一些合規(guī)問題值得關(guān)注。

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第一，關(guān)于碳關(guān)稅征收的對象。在歐盟公布的立法建議中規(guī)定了碳關(guān)稅不適用的國家或地區(qū)：一類是最不發(fā)達(dá)國家，另一類則是部分歐盟聯(lián)系緊密的北歐國家和地區(qū)。排除對最不發(fā)達(dá)國家產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，具有國際貿(mào)易法和氣候變化協(xié)定的規(guī)則基礎(chǔ)：既符合世貿(mào)規(guī)則中對最不發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠待遇，又契合了氣候變化協(xié)定中不同國家的"共同而有區(qū)別的責(zé)任"原則。而排除其他國家或地區(qū)，則可能引發(fā)違反世貿(mào)規(guī)則中最惠國待遇原則的憂慮：對不同世貿(mào)成員適用了不同的關(guān)稅待遇。

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第二，關(guān)于碳關(guān)稅抵免。目前包括中國在內(nèi)的很多國家都已經(jīng)實(shí)施了旨在碳減排和應(yīng)對氣候變化的政策措施；很多企業(yè)已經(jīng)在承擔(dān)與碳排放或氣候變化相關(guān)的經(jīng)濟(jì)成本。因此，碳關(guān)稅制度必須考慮對國外已經(jīng)發(fā)生的碳成本的抵免。否則，碳關(guān)稅制度則難以滿足《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第20條整體例外規(guī)則中關(guān)于實(shí)施方式和實(shí)施目的的具體規(guī)定。

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第三，關(guān)于碳關(guān)稅收入的使用。進(jìn)口國在使用征收的碳關(guān)稅收入時，也需要考慮世貿(mào)規(guī)則的影響。首先，若該收入用于補(bǔ)償其國內(nèi)企業(yè)的碳成本，則可能違反《補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼協(xié)定》的規(guī)定。其次，若該收入截留用于其國內(nèi)支出，則在應(yīng)對《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第20條整體例外規(guī)則的整體原則時，需要證明截留措施并不是任意的、武斷的隱性的貿(mào)易限制措施。最安全的使用方式則是將征收的碳關(guān)稅返還出口國或國際組織，但可能存在政治上或操作上的困難。

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第四，關(guān)于碳關(guān)稅的產(chǎn)品范圍。大致而言，碳關(guān)稅可能覆蓋的產(chǎn)品包括三類：一是直接碳排放，即在生產(chǎn)制造該產(chǎn)品時產(chǎn)生的碳排放；二是間接碳排放，即生產(chǎn)過程中用到的電力、蒸汽等燃料動力所產(chǎn)生的碳排放；三是其他碳排放，包括原材料所蘊(yùn)含的歷史碳排放和消費(fèi)該產(chǎn)品時將產(chǎn)生的碳排放等。就國際貿(mào)易規(guī)則角度，對直接碳排放之外的其他排放征收碳關(guān)稅，則可能引起對違反《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》第20條整體例外條款的爭議。

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