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《中華人民共和國海關(guān)對洋浦保稅港區(qū)監(jiān)管辦法》第四條第二款規(guī)定：對區(qū)內(nèi)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進口料件或含進口料件在洋浦保稅港區(qū)加工增值超過30%（含）的貨物，出區(qū)進入境內(nèi)區(qū)外銷售時，免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，相關(guān)辦法另行制定。近期，海關(guān)總署發(fā)布了《海關(guān)對洋浦保稅港區(qū)加工增值貨物內(nèi)銷稅收征管暫行辦法》，對這一優(yōu)惠政策做出了詳細規(guī)定。核心內(nèi)容如下：

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• 以海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)

• 主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上

• 在洋浦保稅港區(qū)登記注冊

• 具有獨立法人資格

• 經(jīng)洋浦經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會備案

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• 自境外入?yún)^(qū)的貨物（進口貨物）

• 未辦理進口納稅手續(xù)的貨物（保稅狀態(tài)）

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成品內(nèi)銷時，進口料件免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

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成品內(nèi)銷時，可以申請選擇性征稅，按其對應進口料件或者按實際報驗狀態(tài)（成品）征收關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

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也就是說加工的半成品可以在洋浦保稅港區(qū)內(nèi)不同企業(yè)之間流轉(zhuǎn)進行深加工，當總體增值比例超過30%時再向境內(nèi)區(qū)外銷售，仍然適用該優(yōu)惠政策。

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我們提醒企業(yè)在利用這一優(yōu)惠政策時務(wù)必注意如下合規(guī)風險：

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首先，以上公式中提到的內(nèi)銷價格、進口料件價格、境內(nèi)區(qū)外采購料件價格都必須以成交價格為基礎(chǔ)確定，其中料件價格應該包含運費及相關(guān)費用和保險費。盡管該辦法沒有直接援引《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（海關(guān)總署令第213號）中關(guān)于"成交價格"的定義和法定條件，但是如果企業(yè)為了達到30%的比例，隱瞞真實情況而制定"虛假"的成交價格，或者違背公平交易原則制定"虛低"的成交價格，必然會引起海關(guān)的高度關(guān)注，可能存在走私、違規(guī)的風險。

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其次，還有一些情況不能適用該政策：

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• 境外進口料件屬于實行關(guān)稅配額管理商品的

• 僅經(jīng)過微小加工或處理的（摻混、更換包裝、分拆、組合包裝、削尖、簡單研磨或簡單切割等一種或多種）

• 其他按有關(guān)規(guī)定應當征收進口關(guān)稅的

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另外，從境外入?yún)^(qū)的貨物仍然需要接受海關(guān)的檢驗檢疫監(jiān)管。

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除此以外，我們建議企業(yè)在利用這一優(yōu)惠政策時可以同步考慮以下因素：

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• 區(qū)內(nèi)境外之間出入貨物不實施許可證管理（法律、法規(guī)、我國締結(jié)或者參加的國際條約、協(xié)定有明確規(guī)定或者涉及安全準入管理的除外）

• 料件、半成品、制成品在RCEP（Regional Comprehensive Economic Partnership，"RCEP"）及我國締結(jié)的其他FTA（Free Trade Agreement，"FTA"）項下的優(yōu)惠稅率以及原產(chǎn)地規(guī)則

• 我國對外采取的反傾銷、反補貼等貿(mào)易救濟措施

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修訂后的《中華人民共和國行政處罰法》（下稱"《行政處罰法》"）和《中華人民共和國海關(guān)辦理行政處罰案件程序規(guī)定》（下稱"《程序規(guī)定》"）于今年7月15日正式實施。隨著新法的生效，海關(guān)執(zhí)法呈現(xiàn)出一定的變化，特別是不予處罰的案件有所增加。

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案例1. A公司向海關(guān)申報進口聚丙烯顆粒，海關(guān)查驗并經(jīng)依法鑒定后，認定為固體廢物。緝私部門立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，境外供貨商B公司對A公司隱瞞真實情況、違反合同約定以固體廢物充當進口貨物發(fā)貨。A公司事先對此不知情，遭遇境外B公司的貿(mào)易欺詐。調(diào)查期間，A公司提供了足以證明主觀上沒有過錯的證據(jù)。最終，海關(guān)依據(jù)新修訂的《行政處罰法》第三十三條第（二）款的規(guī)定，對A公司不予處罰。同時，固體廢物被退運出境。

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評析：海關(guān)在此案中適用"主觀無過錯"原則不予行政處罰。

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案例2. C公司向海關(guān)申報出口日常防護型口罩（產(chǎn)品1）和非醫(yī)用N99口罩（產(chǎn)品2）。貨物出口后海關(guān)發(fā)現(xiàn)2種產(chǎn)品單價的申報次序顛倒，導致該票報關(guān)單貨物總價申報錯誤，有可能影響出口退稅。緝私部門立案調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該問題系公司業(yè)務(wù)員因操作失誤所致，且公司尚未申請退稅，未實際獲得不當利益。最終，海關(guān)依據(jù)新修訂的《行政處罰法》第三十三條第（一）款的規(guī)定，對C公司不予處罰。

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評析：海關(guān)在此案中適用"違法行為輕微，及時改正且未造成危害后果"原則不予行政處罰。

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案例3. D公司于2017年10月至2020年10月期間發(fā)生了多項違反海關(guān)法律法規(guī)的行為。其中2017年10月至2018年10月期間向海關(guān)申報進口椰殼糠等貨物，經(jīng)查共計有91票貨物漏報運雜費共計人民幣26.7萬元，導致漏繳稅款人民幣4萬余元。2017年1月至2018年3月期間，D公司申報進口切花18票，因成交價格申報不實，造成漏繳稅款人民幣4萬余元。其他違法發(fā)生在2018年10月至2020年10月期間。最終，海關(guān)依據(jù)新修訂的《行政處罰法》第三十六條的規(guī)定，對D公司的前述2個違法行為不予處罰。

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評析：海關(guān)在此案中適用"違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)"原則不再給予行政處罰。

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綜合《行政處罰法》和《程序規(guī)定》來看，不予行政處罰的情形包括：

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第3項的構(gòu)成要件是違法行為輕微+及時改正+沒有造成危害后果，第4項的構(gòu)成要件是初次違法+危害后果輕微+及時改正。與第3項相比，第4項允許造成輕微的危害后果，但必須屬于"初次違法"。

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第5項，沒有主觀過錯需要由當事人提供相關(guān)證據(jù)。法規(guī)對此留出了立法空間，無論從舉證責任還是處理結(jié)果上都有可能存在例外。

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第6項，違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)，屬于經(jīng)過行政處罰追訴時效的情形，此處有2個特殊規(guī)定，一是對于涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，追訴時效是5年；二是違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)應當如何理解，則可能需要行政執(zhí)法機關(guān)針對不同的違法行為分別進行進一步確定并加以公示。

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第7項，按照舊的《程序規(guī)定》（已失效）屬于第二十八條規(guī)定的"不予立案"的情形，修訂后，新的《程序規(guī)定》取消了"立案"一節(jié)，將其列為"撤銷案件"的情形，對應《行政處罰法》屬于"不予行政處罰"的情形。由此可以看出，海關(guān)部門對于涉嫌違法的行為均可依法立案，并需要經(jīng)過充分調(diào)查后再作出相關(guān)處理決定。

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關(guān)于主動披露，海關(guān)總署公告2019年第161號（《關(guān)于處理主動披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項的公告》，下稱"2019年第161號公告"）規(guī)定了在2種情況下對涉稅違規(guī)行為進行主動披露的不予行政處罰。由于新的《行政處罰法》和《程序規(guī)定》沒有將其明確列為法定不予處罰的事項，企業(yè)普遍擔心主動披露是否還能免于處罰。實際上，2019年第161號公告所做的不予處罰的規(guī)定依據(jù)的是舊《行政處罰法》的第二十七條第二款，即"違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果"，這一規(guī)定在新《行政處罰法》中依舊得到了保留，因此筆者傾向于認為2019年第161號公告依然可以得到有效地執(zhí)行，企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題應該及早主動披露。

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