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2021年12月20日，杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)公布，2019年至2020年期間，網(wǎng)絡(luò)主播薇婭（黃薇）涉嫌重大偷逃稅款問題，具體偷逃稅款行為如下：

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（1）隱匿從直播平臺(tái)取得的傭金收入，虛假申報(bào)偷逃稅款；

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（2）通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨(dú)蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個(gè)人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，虛假申報(bào)偷逃稅款；

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（3）從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入，未依法申報(bào)納稅。

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2021年12月20日，薇婭配偶董海鋒在微博發(fā)布《致歉信》，稱就薇婭電商直播相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，薇婭團(tuán)隊(duì)曾聘用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，發(fā)現(xiàn)這些稅務(wù)統(tǒng)籌存在問題后，自2020年11月至今，薇婭團(tuán)隊(duì)終止了稅務(wù)統(tǒng)籌，按照45%個(gè)人所得稅率全額繳納相關(guān)稅款，并主動(dòng)補(bǔ)繳在此之前的不合規(guī)相關(guān)稅款。

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2021年12月20日，杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)公布，就"薇婭偷逃稅事件"，杭州市稅務(wù)局對(duì)薇婭追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元，其中：

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（1）對(duì)隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì)3.19億元；

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（2）對(duì)隱匿收入偷稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元；

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（3）對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元。

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2021年12月20日，就"薇婭偷逃稅款案件"答記者問時(shí)，杭州市稅務(wù)局稽查局回復(fù)，薇婭首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，若其能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責(zé)任；若其在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第九條規(guī)定，行政處罰的種類：（一）警告、通報(bào)批評(píng)；（二）罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（三）暫扣許可證件、降低資質(zhì)等級(jí)、吊銷許可證件；（四）限制開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)；（五）行政拘留；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。

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其中，第四項(xiàng)"限制開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)"系行業(yè)限制、禁止準(zhǔn)入處罰，與禁止網(wǎng)絡(luò)主播從事直播帶貨的"封殺"性質(zhì)類似。

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"薇婭偷逃稅案件"曝光后的數(shù)小時(shí)內(nèi)，薇婭微博、抖音號(hào)、淘寶直播間、快手、小紅書等平臺(tái)賬號(hào)相繼被各網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)封號(hào)。薇婭目前無法通過任何網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行直播營(yíng)業(yè)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)并非有權(quán)作出行業(yè)禁令的行政機(jī)關(guān)或經(jīng)授權(quán)主體，目前并不清楚網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的"封殺"屬于自發(fā)性質(zhì)，還是受命于相關(guān)行政機(jī)關(guān)。各平臺(tái)的統(tǒng)一行動(dòng)顯示這一封殺可能源于相關(guān)方面的指令。此前，中宣部及國(guó)家廣電總局均有相關(guān)通知，可以視為一個(gè)風(fēng)向標(biāo)。但是，如國(guó)家廣電總局下達(dá)了"封殺"令，那么該"封殺"令的合法性可能存在一定的法律瑕疵。

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薇婭大概率不會(huì)提起行政復(fù)議或行政訴訟，理由如下。

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其一，薇婭與杭州市稅務(wù)局應(yīng)該有過較長(zhǎng)時(shí)間的前期溝通，不排除已經(jīng)私下表態(tài)接受行政處罰，不會(huì)提起行政復(fù)議或行政訴訟。

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其二，即使提起行政復(fù)議或行政訴訟，薇婭可能預(yù)估勝算反轉(zhuǎn)的概率很低。

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其三，杭州市稅務(wù)局手上有"大牌"，不排除后手進(jìn)一步打擊薇婭，這對(duì)于薇婭有很強(qiáng)的威懾力。比如，杭州市稅務(wù)局僅對(duì)薇婭2019年至2020年兩年間的稅務(wù)問題進(jìn)行稽查并作出處罰，但并不意味著2019年之前薇婭網(wǎng)絡(luò)直播不存在相關(guān)涉稅問題。同時(shí)，如果杭州市稅務(wù)局不網(wǎng)開一面，薇婭甚至其配偶董海鋒可能此次會(huì)有刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。反過來，如果薇婭提起行政復(fù)議或行政訴訟，那么2019年之前的潛在稅務(wù)問題可能產(chǎn)生后續(xù)稅務(wù)行政處罰，從而可能轉(zhuǎn)而成為一個(gè)刑事問題。

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薇婭偷逃稅案件曝光后，2021年12月22日，北京市稅務(wù)局、上海市稅務(wù)局、廣東省稅務(wù)局、江蘇省稅務(wù)局、浙江省稅務(wù)局等相繼發(fā)布通告，督促尚未關(guān)注自身涉稅問題或自查整改不到位的網(wǎng)絡(luò)主播等，對(duì)照稅法及有關(guān)通知要求進(jìn)行自查，于2021年12月31日前向稅務(wù)部門主動(dòng)報(bào)告和糾正涉稅問題，稅務(wù)部門將依通知要求從輕、減輕或者免予稅務(wù)處罰。對(duì)仍拒不自查自糾或者自查自糾不徹底的，稅務(wù)部門將依法依規(guī)嚴(yán)肅處理。

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那么，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢？之前一窩蜂做不靠譜的稅務(wù)籌劃，難道現(xiàn)在一窩蜂去"自首"嗎？這個(gè)問題沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該與靠譜的稅務(wù)律師或稅務(wù)顧問先做一個(gè)評(píng)估，之后才能決定應(yīng)對(duì)策略。

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網(wǎng)絡(luò)主播是個(gè)正常需求，前提是不能超越法律法規(guī)的邊界。但是，實(shí)務(wù)中確實(shí)存在很多爭(zhēng)議，比如個(gè)人所得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的界線、核定征稅的法律效力等。筆者在這里提供一個(gè)簡(jiǎn)單的思路，幫助相關(guān)方盡可能降低潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，不是說這個(gè)思路就一定可操作。最終落地的方案，需要考慮監(jiān)管形勢(shì)及收益風(fēng)險(xiǎn)比較。

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對(duì)于擬在稅收洼地設(shè)立企業(yè)主體的網(wǎng)絡(luò)主播，建議與稅收洼地招商局或相關(guān)部門簽訂書面協(xié)議，將擬設(shè)立企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策通過協(xié)議條款明確約定。當(dāng)然，很多時(shí)候簽訂書面協(xié)議可能存在一定困難。

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從網(wǎng)絡(luò)主播角度來說，稅收洼地承諾的稅收優(yōu)惠，比如核定征收，可能是較難兌現(xiàn)的?；趦?yōu)惠政策在稅收洼地設(shè)立企業(yè)主體，如果網(wǎng)絡(luò)主播被罰，即使稅收洼地似乎也存在一定的關(guān)聯(lián)，但網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)質(zhì)上是無法以法律手段向稅收洼地追償?shù)摹?/span>

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網(wǎng)絡(luò)主播為偷逃稅款之目的，設(shè)立多個(gè)未有實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的空殼企業(yè)，并且利用該等空殼企業(yè)通過虛構(gòu)交易的方式與交易對(duì)手進(jìn)行往來，該種稅務(wù)籌劃缺乏合理商業(yè)目的，系違法違規(guī)行為。因此，在法律允許的框架下，網(wǎng)絡(luò)主播可以設(shè)立單一企業(yè)主體，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或有限合伙企業(yè)，網(wǎng)絡(luò)主播與該等企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系，從而可以享受企業(yè)主體的稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。

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實(shí)務(wù)中，目前存在一種偏頗的認(rèn)識(shí)，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)主播是個(gè)人，而且收入很高，所以必須按照45%的最高稅率繳納個(gè)人所得稅。這一觀點(diǎn)稍顯"劍走偏鋒"，也與經(jīng)濟(jì)慣例并不相符合。如網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立單一企業(yè)主體，并且以該企業(yè)主體的名義收取費(fèi)用，實(shí)際并不違反法律法規(guī)，也不違背稅法上的"實(shí)質(zhì)勝于形式"原則。換言之，這是法律所允許范圍內(nèi)的合法稅籌手段，不能簡(jiǎn)單直接定性為偷逃稅款。

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"實(shí)際經(jīng)營(yíng)"系稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立企業(yè)主體的重要標(biāo)準(zhǔn)，如該等企業(yè)主體未有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，其往來行為將被認(rèn)定為"為改變收入性質(zhì)的虛假交易"，因此，對(duì)于所設(shè)立的企業(yè)主體，網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)考慮該主體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，比如在當(dāng)?shù)卦黾淤Y產(chǎn)、人員、場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。

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網(wǎng)絡(luò)主播活動(dòng)的地域性具有很大的靈活性。假定網(wǎng)絡(luò)主播在上海市崇明區(qū)設(shè)立單一企業(yè)主體，且具有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，即使特定活動(dòng)的合作方或發(fā)生地在浙江省杭州市，對(duì)于該企業(yè)主體或網(wǎng)絡(luò)主播的稅收管轄權(quán)，應(yīng)該也在上海市崇明區(qū)，而非浙江省杭州市。

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根據(jù)薇婭配偶董海鋒的聲明，稅籌中介機(jī)構(gòu)對(duì)薇婭偷逃稅案件所涉的逃稅手段提供籌劃措施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的咨詢服務(wù)。如該等稅務(wù)籌劃違反了稅收征管法等法律法規(guī)，有關(guān)稅籌中介機(jī)構(gòu)也可能面臨相應(yīng)的法律責(zé)任。

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根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（2016修訂）（"《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》"）第九十三條，"為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。"

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根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條，"稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。"

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因此，如稅籌中介機(jī)構(gòu)是相關(guān)稅務(wù)部門批準(zhǔn)的稅務(wù)代理人員或機(jī)構(gòu)，其可能面臨的是其所代理的網(wǎng)絡(luò)主播未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款；如稅籌中介機(jī)構(gòu)是稅務(wù)代理人之外的第三方機(jī)構(gòu)，根據(jù)上述第九十三條，可能面臨的是該網(wǎng)絡(luò)主播未繳或少繳稅款1倍以下的罰款。

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另外，在刑事責(zé)任方面，如該網(wǎng)絡(luò)主播在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，公安機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行逃稅罪立案，屆時(shí)稅籌中介機(jī)構(gòu)可能因與其存在逃稅共謀，被認(rèn)定為逃稅罪的共犯。

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"薇婭稅案"可以說是前無古人，該案對(duì)后續(xù)網(wǎng)絡(luò)主播合規(guī)納稅借鑒意義是巨大的。對(duì)于該案事實(shí)及行政處罰，如簡(jiǎn)單否定網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立企業(yè)主體，那么這一點(diǎn)是值得商榷的。對(duì)于薇婭的刑事責(zé)任，筆者估計(jì)可能性很小。相應(yīng)地，薇婭配偶董海鋒或稅籌中介機(jī)構(gòu)將大概率不被視為逃稅罪的共犯。對(duì)于"薇婭稅案"的后續(xù)進(jìn)展，筆者也將持續(xù)關(guān)注。

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