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海關(guān)稽查，指在進(jìn)出口貨物自放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)以及期限后的3年內(nèi)，由海關(guān)對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。

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海關(guān)稽查原則上由被稽查企業(yè)的注冊(cè)地海關(guān)實(shí)施，若被稽查人注冊(cè)地和實(shí)際的貨物報(bào)關(guān)地或進(jìn)出口地不一致，則也可由報(bào)關(guān)地或進(jìn)出口地的海關(guān)實(shí)施海關(guān)稽查。通常的海關(guān)稽查機(jī)關(guān)為企業(yè)管理和稽查司，若在稽查過程中發(fā)現(xiàn)有走私及違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為的，則移交海關(guān)緝私部門進(jìn)行后續(xù)處理。

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第一步? 事前通知

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海關(guān)成立稽查組，并在稽查3日前向被稽查人送達(dá)《海關(guān)稽查通知書》；被稽查人收到通知書后應(yīng)及時(shí)與稽查組聯(lián)系，并按照通知中的稽查范圍準(zhǔn)備相應(yīng)賬冊(cè)（會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料）、業(yè)務(wù)單證及有關(guān)資料；海關(guān)也可在稽查時(shí)將《海關(guān)稽查通知書》當(dāng)面送達(dá)給被稽查人。

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第二步? 實(shí)施稽查

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在稽查過程中，被稽查人的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人或其指定的代表需要到場(chǎng)，由海關(guān)稽查人員現(xiàn)場(chǎng)查閱、復(fù)制被稽查人的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證報(bào)關(guān)單證和其他資料，并對(duì)稽查材料進(jìn)行核驗(yàn)。

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第三步? 出具《海關(guān)稽查征求意見書》（若企業(yè)合規(guī)則省略該步驟）

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若稽查小組認(rèn)定企業(yè)存在違法違規(guī)問題，在報(bào)送主管海關(guān)前會(huì)將稽查報(bào)告中認(rèn)定的事實(shí)列明，向企業(yè)出具《海關(guān)稽查征求意見書》，征求被稽查人的意見。被稽查人應(yīng)當(dāng)自收到相關(guān)材料之日起七日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)。

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第四步? 作出結(jié)論

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在收到企業(yè)的書面意見后，海關(guān)會(huì)作出并送達(dá)最終的《海關(guān)稽查結(jié)論》。

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若被稽查人認(rèn)為海關(guān)稽查工作人員的稽查工作存在或可能存在利害關(guān)系的，可以提出回避申請(qǐng)。

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在實(shí)踐中，對(duì)于海關(guān)作出的：①警告、罰款， ②沒收貨物、物品、運(yùn)輸工具和特制設(shè)備， ③追繳無法沒收的貨物、物品、運(yùn)輸工具的等值價(jià)款， ④沒收違法所得， ⑤暫停從事有關(guān)業(yè)務(wù)， ⑥撤銷注冊(cè)登記及其他行政處罰的決定不服的，企業(yè)既可以申請(qǐng)行政復(fù)議又可以提起行政訴訟。

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而企業(yè)對(duì)于海關(guān)作出的：①確定納稅義務(wù)人， ②確定完稅價(jià)格、商品歸類， ③確定原產(chǎn)地， ④確定適用稅率或者匯率， ⑤確定減征或者免征稅款、補(bǔ)稅、退稅、征收滯納金， ⑥確定計(jì)征方式， ⑦確定納稅地點(diǎn)等其他涉及稅款征收的具體行政行為，企業(yè)若有異議，需先在收到?jīng)Q定之日起60日內(nèi)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議結(jié)果不服的，企業(yè)才可在收到在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)就復(fù)議的結(jié)果另行提起行政訴訟。

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需要注意的是，若海關(guān)作出了移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的《海關(guān)稽查結(jié)論》，企業(yè)不能針對(duì)該行為提起行政訴訟，因?yàn)榉ㄔ悍接^點(diǎn)認(rèn)為稽查最終程序還未結(jié)束，未對(duì)企業(yè)權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生直接、實(shí)質(zhì)性影響，因此會(huì)駁回上訴請(qǐng)求。

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海關(guān)稽查的結(jié)果通常為下列四種情形：

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海關(guān)出具《海關(guān)稽查結(jié)論》，結(jié)束稽查。

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由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補(bǔ)征稅款；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征稅款。

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經(jīng)海關(guān)稽查，認(rèn)定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的，海關(guān)將作出移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的稽查結(jié)論，由緝私部門依照海關(guān)法和海關(guān)行政處罰實(shí)施條例的規(guī)定處理。若違反與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位主動(dòng)向海關(guān)報(bào)告其違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，并接受海關(guān)處理的，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。

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發(fā)現(xiàn)存在涉嫌走私行為的，將作出移交海關(guān)緝私部門繼續(xù)查處的稽查結(jié)論。經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》及相關(guān)規(guī)定處理。

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在貨物通關(guān)后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)歸檔保存相應(yīng)的報(bào)關(guān)單證、進(jìn)出口單證、檢疫證明等相關(guān)材料。若海關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)材料缺失并在規(guī)定期限內(nèi)未能及時(shí)提供，則會(huì)對(duì)企業(yè)依法作出行政處罰，處罰通常為罰款人民幣10000元整。

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企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)，稅則號(hào)/商品編號(hào)與貨物是否合規(guī)決定了貨物能否順利通關(guān)；貨物能否享受國內(nèi)地方政策或國際貿(mào)易協(xié)議的稅收優(yōu)惠；貨物通關(guān)后的流通范圍等情形。在實(shí)踐中的報(bào)關(guān)過程，若面對(duì)海關(guān)對(duì)貨物稅號(hào)提出的異議，企業(yè)可充分利用法定程序，如通過預(yù)裁定形式向主管海關(guān)作出事先認(rèn)定并保存相關(guān)證明材料，以規(guī)避后續(xù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

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在近期海關(guān)稽查后產(chǎn)生的行政處罰案件中，因申報(bào)不實(shí)而產(chǎn)生的處罰占比最大。針對(duì)進(jìn)出口貨物的申報(bào)，海關(guān)在稽查過程中會(huì)注重報(bào)關(guān)單中的下列內(nèi)容：①原產(chǎn)地是否屬實(shí)，不同的原產(chǎn)地的貨物稅率往往存在差異；②貨物數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格是否屬實(shí)；③運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他申報(bào)價(jià)款是否屬實(shí)，有些企業(yè)報(bào)關(guān)時(shí)的成交方式為FOB，但海關(guān)在稽查中若發(fā)現(xiàn)不一致，則會(huì)認(rèn)定實(shí)際價(jià)格并作出稅款的補(bǔ)繳通知；④是否如實(shí)申報(bào)進(jìn)出口方之間的特殊關(guān)系等申報(bào)內(nèi)容。

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對(duì)于進(jìn)出口加工企業(yè)，若對(duì)于進(jìn)出口的原材料在加工后未按照海關(guān)規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，海關(guān)在實(shí)施稽查后將依法作出行政處罰。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在賬簿上準(zhǔn)確記載進(jìn)出口貨物的損耗及庫存情況，若記載內(nèi)容與實(shí)際不符，也將面臨行政處罰。

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根據(jù)國務(wù)院和各地政府出臺(tái)的法律文件和進(jìn)出口政策，減免稅、保稅貨物在通關(guān)后應(yīng)當(dāng)按照《海關(guān)法》及相應(yīng)法規(guī)及政策文件中規(guī)定的用途進(jìn)行使用，包括主體的限制、使用地域的限制、擔(dān)保抵押和轉(zhuǎn)讓的限制等。若企業(yè)不合規(guī)，海關(guān)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況作出補(bǔ)繳稅款、繳納罰金等決定。

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根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)單位備案管理規(guī)定》，報(bào)關(guān)單位名稱、市場(chǎng)主體類型、住所（主要經(jīng)營場(chǎng)所）、法定代表人（負(fù)責(zé)人）、報(bào)關(guān)人員等《報(bào)關(guān)單位備案信息表》載明的信息發(fā)生變更的，報(bào)關(guān)單位應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)向所在地海關(guān)申請(qǐng)變更。若未及時(shí)變更，海關(guān)在稽查過程中將會(huì)根據(jù)具體情形作出行政處罰。

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對(duì)于特定物品的進(jìn)出口，除一般的報(bào)關(guān)材料外，還需要完成特定的報(bào)檢手續(xù)對(duì)貨物進(jìn)行檢查。此外，企業(yè)在報(bào)關(guān)過程中因?yàn)閳?bào)檢材料或其他材料的缺少同樣可能會(huì)面對(duì)行政處罰。

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海關(guān)稽查過程中還可能存在涉及侵權(quán)、刑事犯罪等問題。

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筆者將律商聯(lián)訊數(shù)據(jù)庫中根據(jù)時(shí)間倒序排列的100起海關(guān)稽查違法案件按上述情形作出分類統(tǒng)計(jì)后，得出數(shù)據(jù)如下：在100起案件中

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• ① 存在數(shù)據(jù)歸檔與保存合規(guī)問題的案件占6起；

• ② 存在稅則號(hào)/商品編號(hào)合規(guī)問題的案件占24起；

• ③ 存在申報(bào)數(shù)量、價(jià)格、規(guī)格合規(guī)問題的案件占11起；

• ④ 存在運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用合規(guī)問題的案件占19起；

• ⑤ 存在結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)及賬簿合規(guī)問題的案件占6起；

• ⑥ 存在減免稅、保稅貨物合規(guī)問題的案件占19起；

• ⑦ 存在原產(chǎn)地合規(guī)問題的案件占2起；

• ⑧ 存在刑事犯罪問題的案件占1起；

• ⑨ 存在變更手續(xù)合規(guī)問題案件占7起；

• ⑩ 存在侵權(quán)行為案件2起；

• ? 存在特殊關(guān)系合規(guī)問題的案件占一起；

• ? 存在信息變更手續(xù)合規(guī)問題的案件占7起。

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其中，有三起案件存在多個(gè)合規(guī)問題。如下圖所示：

點(diǎn)擊可查看大圖

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為了使處罰結(jié)果更為直觀，筆者根據(jù)行政處罰內(nèi)容將上述案件分為了七類，分別為：沒收涉案貨物2起、免除處罰2起、罰款1萬元以下37起，罰款1萬元至5萬元以下31起，罰款5萬元至10萬元以下5起，罰款10萬元至50萬元以下16起，罰款大于50萬元7起（"以下"不包含本數(shù)）。如下圖所示：

點(diǎn)擊可查看大圖（數(shù)據(jù)來源：律商聯(lián)訊LexisNexis）

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筆者對(duì)同類案件的案例分析如下：

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1、在19起涉及運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)費(fèi)的計(jì)算及運(yùn)輸模式，上述案例中最常見的情形是企業(yè)誤報(bào)運(yùn)費(fèi)或運(yùn)輸模式，如將CIF誤報(bào)為FOB。此外，海關(guān)會(huì)確定保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜費(fèi)的繳納情況，防止少繳漏繳相應(yīng)稅款。

2、在11起涉及申報(bào)數(shù)量、價(jià)格合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)在稽查時(shí)會(huì)注重對(duì)報(bào)關(guān)單、倉庫存單、流水單等單據(jù)的考察，以此確定進(jìn)出口貨物申報(bào)數(shù)量和價(jià)格是否屬實(shí)。

3、在24起涉及稅則號(hào)合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)稽查重點(diǎn)為貨物的性質(zhì)、性能、原產(chǎn)地、生產(chǎn)證明、報(bào)關(guān)單證等信息，檢查貨物實(shí)際歸屬稅則號(hào)是否與企業(yè)報(bào)關(guān)單中的稅則號(hào)一致。

4、在6起涉及數(shù)據(jù)歸檔與保存合規(guī)問題的稽查案件中，企業(yè)在進(jìn)出口后內(nèi)未按照規(guī)定保管報(bào)關(guān)單證、進(jìn)出口單證、合同以及進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料，在海關(guān)責(zé)令限期改正后逾期仍未改正，據(jù)此海關(guān)最終作出了罰款1萬元的行政處罰。

5、在19起涉及減免稅及保稅貨物合規(guī)問題的稽查案件中，享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)未按照政策要求使用、處置貨物，如未經(jīng)主管海關(guān)許可抵押、轉(zhuǎn)讓減免稅貨物；將減免稅、保稅貨物內(nèi)銷等，因此需要在違規(guī)范圍內(nèi)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款，并接受海關(guān)的罰款處罰。

6、在2起涉及原產(chǎn)地合規(guī)問題的稽查案件中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的貨物申報(bào)原產(chǎn)地與實(shí)際原產(chǎn)地不符，存在關(guān)稅等稅率的不同，因此作出補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及行政處罰的決定。

7、在6起涉及結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)及賬簿合規(guī)問題的稽查案件中，加工企業(yè)在加工完成后未按照海關(guān)規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，或賬簿記載的貨物信息與實(shí)際情形不符，因而受到處罰。

8、在1起涉嫌刑事犯罪的稽查案件中，企業(yè)故意多次通過謊報(bào)、虛報(bào)的方式偷稅漏稅，存在刑事犯罪嫌疑，因而海關(guān)作出了移交緝私部門繼續(xù)處理的結(jié)論。緝私部門在調(diào)查后，認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成走私罪，但因?yàn)槌^訴訟時(shí)效，最終作出不予起訴的決定，并作出沒收涉案貨物的行政處罰。

9、在7起涉及信息變更合規(guī)問題的稽查案件中，企業(yè)在信息變更期限內(nèi)未能按照海關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行信息變更登記因而受到處罰。

10、在2起涉及侵權(quán)問題的稽查案件中，企業(yè)進(jìn)口的商品侵犯了其他企業(yè)商標(biāo)權(quán)，海關(guān)因而作出了沒收處罰。

11、在1起涉及特殊關(guān)系的稽查案件中，進(jìn)出口企業(yè)存在特殊關(guān)系，但在進(jìn)口時(shí)未向海關(guān)如實(shí)說明，海關(guān)稽查確認(rèn)存在法定特殊關(guān)系后作出了罰款決定。

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面對(duì)海關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是在進(jìn)出口時(shí)就確保報(bào)關(guān)和貿(mào)易的合規(guī)，包括對(duì)報(bào)關(guān)材料、企業(yè)資質(zhì)證明材料、貿(mào)易合同、運(yùn)輸合同、保險(xiǎn)合同、特許權(quán)使用費(fèi)約定條款等資料進(jìn)行充分的合規(guī)審查。在貨物放行后，按照前述資料內(nèi)容切實(shí)執(zhí)行，并及時(shí)對(duì)報(bào)關(guān)單、核銷單等材料進(jìn)行及時(shí)保存。若企業(yè)在稽查過程中被海關(guān)認(rèn)定不合規(guī)，則會(huì)成為海關(guān)后續(xù)的重點(diǎn)稽查對(duì)象；在筆者統(tǒng)計(jì)的案件中，就有企業(yè)因?yàn)橐粋€(gè)不合規(guī)問題被海關(guān)列為重點(diǎn)稽查對(duì)象，對(duì)該企業(yè)其他的進(jìn)出口活動(dòng)進(jìn)行了額外稽查，最終查出其存在多個(gè)不合規(guī)問題，被判處更為嚴(yán)重的處罰。綜上，結(jié)合實(shí)際案例，企業(yè)應(yīng)尤其注意下列合規(guī)問題：

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1、進(jìn)出口合同中對(duì)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他款項(xiàng)的約定以及與實(shí)際的費(fèi)用是否一致，貨物運(yùn)輸模式是否屬實(shí)，是否存在其他未記錄費(fèi)用等，確保在報(bào)關(guān)時(shí)確保不存在誤報(bào)、漏報(bào)問題。

2、海關(guān)申報(bào)過程中，應(yīng)確保貨物原產(chǎn)地、商品編號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等申報(bào)內(nèi)容屬實(shí)，若有文件證明，在備份后及時(shí)提交，避免后續(xù)稽查過程中因文件不齊全受到處罰。

3、進(jìn)出口減免稅、保稅貨物前應(yīng)進(jìn)行企業(yè)資質(zhì)申請(qǐng)，并在充分了解相關(guān)政策文件對(duì)貨物的限制后再進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，注意通關(guān)后對(duì)貨物處置的合規(guī)問題。

4、在對(duì)貨物價(jià)格和數(shù)量進(jìn)行申報(bào)時(shí)，要注意合同規(guī)定的貨物價(jià)格是否會(huì)跟隨市場(chǎng)報(bào)價(jià)而變化，庫存數(shù)量是否屬實(shí)。

5、企業(yè)在名稱、住所、法定代表人等信息變更后，及時(shí)向所在地海關(guān)申請(qǐng)變更。

6、對(duì)貨物的庫存、加工物品的單耗率等情況進(jìn)行及時(shí)記錄。

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在收到《海關(guān)稽查通知書》后，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門和相應(yīng)報(bào)關(guān)部門應(yīng)立即成立海關(guān)稽查應(yīng)對(duì)小組，就會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)出口合同、報(bào)關(guān)單證等材料進(jìn)行自查，特別是就材料的真實(shí)性、合法性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行逐一核查。核查過程中及時(shí)記錄對(duì)企業(yè)有利的證據(jù)，找到企業(yè)合理合法的抗辯點(diǎn)，從而盡可能避免潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

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在面對(duì)專業(yè)性問題時(shí)，及時(shí)與專業(yè)律師事務(wù)所、報(bào)關(guān)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)作，分析材料漏洞與潛在法律責(zé)任，對(duì)海關(guān)稽查中可能出現(xiàn)的問題做好提前防范。

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按照《海關(guān)稽查通知書》的內(nèi)容準(zhǔn)備并及時(shí)提交海關(guān)要求的稽查相關(guān)材料，確保材料齊全，在材料缺失時(shí)及時(shí)在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)交。

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在自查過程中，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在可能違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，及時(shí)進(jìn)行主動(dòng)披露，從而減免相應(yīng)的行政處罰。

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