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完稅價(jià)格，指的是海關(guān)在進(jìn)出口貿(mào)易的計(jì)征關(guān)稅環(huán)節(jié)所使用的計(jì)稅價(jià)格，即進(jìn)出口稅收環(huán)節(jié)的稅基。在海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)，進(jìn)出口人一般需要繳納關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等，上述稅款的計(jì)算都以完稅價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)算公式如下：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X貨物關(guān)稅稅率

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率

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海關(guān)在確定完稅價(jià)格時(shí)使用頻率最高的計(jì)算方法為成交價(jià)格估價(jià)方法。在成交價(jià)格不能確定或出現(xiàn)其他不能適用成交價(jià)格估價(jià)方法時(shí)，海關(guān)依次使用以下四種方法確認(rèn)完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法（適用于進(jìn)口貨物），以及計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。下文筆者將著重介紹進(jìn)口環(huán)節(jié)貨物完稅價(jià)格的計(jì)算方式，出口環(huán)節(jié)貨物的完稅價(jià)格計(jì)算方式可以此類推。

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1. 概念

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海關(guān)在使用成交價(jià)格估價(jià)方法時(shí)，會(huì)以貨物實(shí)際成交價(jià)格，并加上運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用進(jìn)行最終確定，即：完稅價(jià)格=海關(guān)調(diào)整后的貨物成交價(jià)格+貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

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2. 適用條件

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①合同中對(duì)于買方處置或使用進(jìn)口貨物沒有進(jìn)行限制，但法律法規(guī)的限制及對(duì)貨物銷售地域限制、對(duì)價(jià)格無實(shí)際影響的限制外。限制的情形包括：a.約定貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送；b.約定貨物只能銷售給第三方；c.約定進(jìn)口貨物在加工為成品后只能銷售給特定主體；d.其他海關(guān)認(rèn)定受到限制的情形。

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②進(jìn)口貨物的價(jià)格未受到使成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響。以下情形視為受到了影響：a.進(jìn)口貨物的價(jià)格以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定；b.進(jìn)口貨物的價(jià)格以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定；c.其他海關(guān)認(rèn)定的情形。

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③賣方不得直接或間接因買方銷售、處置、使用進(jìn)口貨物而獲得收益。

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④買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但按法律法規(guī)的規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。特殊關(guān)系包括同一家族成員、商業(yè)關(guān)系中互為高級(jí)職員或董事、雙方或多方間存在控制關(guān)系、存在合伙關(guān)系等等。

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3. 調(diào)整項(xiàng)目

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海關(guān)確定成交價(jià)格時(shí)需要調(diào)整的項(xiàng)目通常包含四大類：①買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)，與貨物視為一體的容器費(fèi)、包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)；②買方以免費(fèi)或低于成本價(jià)向賣方提供的生產(chǎn)材料及服務(wù)對(duì)應(yīng)的價(jià)值；③與貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)；④賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用過程中獲得的收益。

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4. 案例展示

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某2022款豪華轎車德國(guó)本土裸車價(jià)格約為70萬元人民幣，從德國(guó)漢堡州海關(guān)運(yùn)輸?shù)街袊?guó)廣州海關(guān)運(yùn)費(fèi)約為3萬元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜費(fèi)約為1萬元人民幣，特許權(quán)使用費(fèi)為1.6萬元。該車型在進(jìn)口時(shí)的相關(guān)稅率分別為：關(guān)稅15%，進(jìn)口消費(fèi)稅12%，進(jìn)口增值稅13%。（下同）

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按照成交價(jià)格估價(jià)方法，則最終的完稅價(jià)格為：70+1.6+4=75.6萬元。

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在確定完稅價(jià)格后，即可求出A公司所需繳納的稅款分別為：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=75.6X13%=9.83萬元（取小數(shù)點(diǎn)后兩位，下同）

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X12%=11.78萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X13%=12.77萬元

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綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中企業(yè)所需繳納的稅額為9.83+11.78+12.77=34.38萬元。

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1. 概念

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當(dāng)貨物的成交價(jià)格無法確定時(shí)，海關(guān)可以根據(jù)同一時(shí)間或大約同一時(shí)間向中國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格為參考基礎(chǔ)來確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

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2. 適用條件

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①根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法無法確定完稅價(jià)格。

②估價(jià)貨物為相同貨物，所謂相同貨物，應(yīng)首先參考同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產(chǎn)國(guó)或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物。

③被估價(jià)貨物與相同貨物同一時(shí)間或大約同一時(shí)間向中國(guó)境內(nèi)銷售。

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3. 案例展示

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A公司進(jìn)口車輛一個(gè)星期后，B公司在青島海關(guān)進(jìn)口一輛某2022款豪華轎車，但在報(bào)關(guān)時(shí)提交的買賣合同及其他合同對(duì)標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價(jià)格。海關(guān)在審理報(bào)關(guān)材料時(shí)發(fā)現(xiàn)B公司進(jìn)口的車輛與一星期前A公司進(jìn)口的車輛為同一廠商生產(chǎn)的同一批次規(guī)格相同汽車，認(rèn)定為相同貨物。但因收發(fā)貨地不同，B公司運(yùn)費(fèi)相較A公司進(jìn)口時(shí)運(yùn)費(fèi)貴5000元，因此海關(guān)根據(jù)相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，確定該車輛最終的完稅價(jià)格為75.6+0.5=76.1萬元。

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在確定完稅價(jià)格后，即可求出B公司所需繳納的稅款分別為：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=76.1X13%=9.89萬元

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X12%=11.86萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X13%=12.85萬元

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綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中B公司所需繳納的稅額為9.89+11.86+12.85=34.6萬元。

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1. 概念

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類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，指在貨物的成交價(jià)格無法確定時(shí)，海關(guān)根據(jù)同一時(shí)間或大約同一時(shí)間向中國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格為參考基礎(chǔ)來確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

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2. 適用條件

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①根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法無法確定完稅價(jià)格。

②估價(jià)貨物為類似貨物，所謂類似貨物，應(yīng)首先參考同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的類似貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產(chǎn)國(guó)或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的類似貨物。

③被估價(jià)貨物與類似貨物同一時(shí)間或大約同一時(shí)間向中國(guó)境內(nèi)銷售。

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3. 案例展示

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A公司進(jìn)口車輛一星期后，C公司在廣州海關(guān)進(jìn)口一輛德國(guó)某2022款豪華轎車，但在報(bào)關(guān)時(shí)提交的買賣合同及其他合同對(duì)標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價(jià)格。海關(guān)在審理報(bào)關(guān)材料時(shí)發(fā)現(xiàn)C公司進(jìn)口的車輛與A汽車存在音響及其他車輛內(nèi)飾的區(qū)別，其他方面無差別，最終認(rèn)定為類似貨物。C公司進(jìn)口的汽車內(nèi)飾相較A公司汽車內(nèi)飾貴2萬元，因此海關(guān)根據(jù)類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，確定該車輛最終的完稅價(jià)格為75.6+2=77.6萬元。

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在確定完稅價(jià)格后，即可求出C公司所需繳納的稅款分別為：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=77.6X13%=10.09萬元

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X12%=12.10萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X13%=13.10萬元

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綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中C公司所需繳納的稅額為10.09+12.1+13.1=35.29萬元。

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1. 概念

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倒扣價(jià)格估價(jià)方法，指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或類似的進(jìn)口貨物在中國(guó)境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，在扣除貨物在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后最終審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

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2. 適用條件

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①根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法無法確定貨物的完稅價(jià)格。

②境內(nèi)貨物銷售的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與進(jìn)口貨物的時(shí)間吻合或基本吻合。

③貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的狀態(tài)應(yīng)當(dāng)與貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)一致。

④貨物的銷售價(jià)格是在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格。

⑤貨物應(yīng)當(dāng)是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格。

⑥按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大。

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3. 扣除事項(xiàng)

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①境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)、一般費(fèi)用以及傭金。

②貨物在境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅等海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。

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4. 案例展示

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D公司進(jìn)口一輛德國(guó)2022款豪華轎車，但在報(bào)關(guān)時(shí)提交的買賣合同及其他合同對(duì)標(biāo)的金額約定不明確，導(dǎo)致海關(guān)無法確定成交價(jià)格，也不存在相同或類似貨物。此種情況下，海關(guān)找到了其相同貨物在中國(guó)境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)，售價(jià)為130萬元，其中，利潤(rùn)、成本和傭金等費(fèi)用為5萬元人民幣，貨物在境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為2萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)及國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收約為48萬元，因此海關(guān)可根據(jù)倒扣價(jià)格估價(jià)方法，確定該車輛最終的完稅價(jià)格為130-10-2-43=77萬元。

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在確定完稅價(jià)格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=77X13%=10.01萬元

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(77+10.01)/(1-13%)X12%=12.00萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(77+10.01)/(1-13%)X13%=13.00萬元

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綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中C公司所需繳納的稅額為10.01+12+13=35.01萬元。

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1. 概念

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計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法，指海關(guān)通過將①貨物的生產(chǎn)成本；②向境內(nèi)銷售同等級(jí)或同類貨物的通常利潤(rùn)和一般費(fèi)用；③貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi) 三項(xiàng)內(nèi)容的費(fèi)用進(jìn)行相加，確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格。

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2. 適用條件

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①根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法無法確定貨物的完稅價(jià)格。

②確定相關(guān)費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)使用與生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則相一致的方法。

③貨物生產(chǎn)成本指原產(chǎn)地的生產(chǎn)成本。

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3. 案例展示

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E公司進(jìn)口一輛德國(guó)2022款豪華轎車，但海關(guān)在審理報(bào)關(guān)材料時(shí)無法確定成交價(jià)格，也不存在相同或類似貨物，沒有第一銷售環(huán)節(jié)價(jià)格。據(jù)此，海關(guān)經(jīng)過估算認(rèn)定該車生產(chǎn)成本為45萬，向境內(nèi)銷售同等級(jí)或同類貨物的通常利潤(rùn)和其他費(fèi)用為25萬，貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)為4萬，因此適用計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法最終確定完稅價(jià)格為45+25+4=74萬。

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在確定完稅價(jià)格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

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①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=74X13%=9.62萬元

②進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×消費(fèi)稅率=(74+9.62)/(1-13%)X12%=11.53萬元

③進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）×增值稅率=(74+9.62)/(1-13%)X13%=12.49萬元

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綜上，進(jìn)口環(huán)節(jié)中E公司所需繳納的稅額為9.62+11.53+12.49=33.64萬元。

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1. 運(yùn)往境外維修，出境時(shí)已將情況跟海關(guān)報(bào)備并于期限內(nèi)復(fù)運(yùn)入境的貨物，其完稅價(jià)格以貨物在境外的維修費(fèi)用及料件費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定。

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2. 運(yùn)往境外加工，出境時(shí)已將情況跟海關(guān)報(bào)備并于期限內(nèi)復(fù)運(yùn)入境的貨物，其完稅價(jià)格以貨物在境外的加工費(fèi)用、料件費(fèi)用、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定。

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3. 減免稅貨物需要補(bǔ)稅時(shí)，其完稅價(jià)格以折舊后的價(jià)值作為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算方法為：完稅價(jià)格=海關(guān)審查確定該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格X（1-減免稅貨物已進(jìn)口的時(shí)間/監(jiān)管年限）。其中貨物已進(jìn)口的時(shí)間以年為單位計(jì)算。

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4. 通過互易、捐贈(zèng)、寄售、贈(zèng)送等沒有成交價(jià)格的方式進(jìn)口的貨物，由海關(guān)和納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后確定完稅價(jià)格。通過捐贈(zèng)方式進(jìn)口貨物的，只有外國(guó)政府和國(guó)際組織作為捐贈(zèng)主體才可免稅，無需計(jì)算完稅價(jià)格。

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1. 完稅價(jià)格的申報(bào)應(yīng)當(dāng)合規(guī)

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企業(yè)在報(bào)關(guān)過程中，所提供的合同、單證等其他報(bào)關(guān)材料應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)準(zhǔn)確，否則可能面臨無法通關(guān)或行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，在通關(guān)后也可能受到海關(guān)的稽查。如在合同中，對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的費(fèi)用計(jì)算方式、支付方式與金額等內(nèi)容的約定條款應(yīng)當(dāng)寫明，避免海關(guān)在審查過程中因?yàn)榧s定不明而使完稅價(jià)格大于企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)格，從而支付更多稅款。

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2. 清楚適用順序

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海關(guān)在審查完稅價(jià)格時(shí)，適用順序?yàn)椋孩俪山粌r(jià)格計(jì)算方法②相同貨物成交價(jià)格計(jì)算方法③類似貨物成交價(jià)格計(jì)算方法④倒扣價(jià)格估價(jià)方法⑤計(jì)算價(jià)格計(jì)算方法⑥其他合理方法。若企業(yè)能提供貨物的成本相關(guān)材料，可以申請(qǐng)將④⑤的適用順序調(diào)換。

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3. 做好磋商準(zhǔn)備

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海關(guān)在使用完稅價(jià)格估價(jià)方法前，會(huì)與企業(yè)進(jìn)行磋商，就價(jià)格和相關(guān)材料與企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。因此企業(yè)在清楚適用順序后，可以評(píng)估使用哪種方法對(duì)于企業(yè)最有利，并針對(duì)該方法準(zhǔn)備好對(duì)應(yīng)的材料，如與進(jìn)/出口貨物的相同或者類似貨物的成交價(jià)格資料、相同/類似貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格資料，與進(jìn)口貨物同等級(jí)或同種類貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用等材料，以便在磋商過程中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。