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風(fēng)暴中的美國(guó)棄籍稅
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2022年10月7日，美國(guó)商務(wù)部工業(yè)與安全局（BIS）發(fā)布《出口管制條例》（Export Administration Regulation，EAR）的最新修訂規(guī)則，調(diào)整先進(jìn)半導(dǎo)體相關(guān)行業(yè)的出口管制物項(xiàng)及規(guī)則。其中，EAR第744.6條款對(duì)美國(guó)人士（U.S. Person）參與中國(guó)境內(nèi)的半導(dǎo)體行業(yè)特定活動(dòng)設(shè)置了嚴(yán)格限制。美國(guó)人士包括但不限于美國(guó)公民或美國(guó)永久居民。顯然，對(duì)于中國(guó)境內(nèi)美籍創(chuàng)始人或高管而言，這是一個(gè)艱難的選擇。當(dāng)然，在作出選擇之前，該等美籍創(chuàng)始人或高管有必要了解相關(guān)的美國(guó)法律及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這里，我們做一個(gè)梳理，以供參考。
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一、美籍創(chuàng)始人或高管的法律風(fēng)險(xiǎn)
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針對(duì)美國(guó)人士的禁令已于2022年10月12日生效。如違反該等禁令，則將面臨美國(guó)政府的嚴(yán)厲處罰，包括刑事責(zé)任及行政責(zé)任。根據(jù)《美國(guó)2018出口管制改革法》（Export Control Reform Act，ECRA），刑事處罰包括最高20年監(jiān)禁或/和單次違規(guī)最高100萬(wàn)美元罰款，行政處罰包括單次違規(guī)最高30萬(wàn)美元罰款或交易金額的兩倍孰高者（且最高限額每年根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整）。
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二、是否放棄美國(guó)身份的考量因素
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如果繼續(xù)保持美國(guó)身份，那么受到新規(guī)影響的美國(guó)公民或永久居民將始終面臨美國(guó)政府追究的法律風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到新規(guī)于2022年10月7日出臺(tái)，且美國(guó)人士禁令于2022年10月12日生效，中間的寬限期過短，很多美籍創(chuàng)始人或高管可能尚未完成對(duì)相關(guān)公司業(yè)務(wù)及身份的處理，比如辭職辦理離職手續(xù)等。
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反之，如果受到新規(guī)影響的美國(guó)公民或永久居民放棄美國(guó)身份，不僅需要辦理相關(guān)的放棄手續(xù)，還可能面臨重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是美國(guó)棄籍稅。如何應(yīng)對(duì)或規(guī)避棄籍稅，也是一件很頭疼的事情，需要專業(yè)人士的協(xié)助。
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放棄美國(guó)國(guó)籍或綠卡，一旦生效，不可逆，申請(qǐng)人無(wú)法單方面取消或廢止。當(dāng)然，該等人士后續(xù)可以重新申請(qǐng)簽證或美國(guó)身份，以訪問或回到美國(guó)。放棄美國(guó)身份理論上不影響后續(xù)的簽證申請(qǐng)。
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三、如何申請(qǐng)放棄美國(guó)身份？
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3.1 如申請(qǐng)人在中國(guó)，放棄美國(guó)國(guó)籍的法律程序
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（1）前往美國(guó)在華使領(lǐng)館，在美國(guó)外交或領(lǐng)事官員面前親自確認(rèn)放棄美國(guó)公民身份；
（2）簽署放棄誓言（Oath of Renunciation）；
（3）支付2,350美元的申請(qǐng)費(fèi)用。
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申請(qǐng)人需要向美國(guó)使領(lǐng)館提交DS-4079、DS-4080、DS-4081等表格和護(hù)照復(fù)印件等證明文件，該等表格和證明文件將交由美國(guó)國(guó)務(wù)院華盛頓特區(qū)總部審批。美國(guó)國(guó)務(wù)院審批通常需要3到6個(gè)月的處理時(shí)間。在等待審批期間，申請(qǐng)人美國(guó)國(guó)籍將暫時(shí)保留。
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3.2 如申請(qǐng)人在中國(guó)，放棄美國(guó)綠卡的法律程序
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（1）以郵寄方式，向美國(guó)公民及移民事務(wù)局，提交1-407表格及綠卡原件；
（2）或者，前往美國(guó)在華使領(lǐng)館，在美國(guó)外交或領(lǐng)事官員面前親自提交1-407表格及綠卡原件；
（3）無(wú)申請(qǐng)費(fèi)用。
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美國(guó)公民及移民事務(wù)局審批通常需要2個(gè)月的處理時(shí)間。在等待審批期間，申請(qǐng)人永久居民身份將暫時(shí)保留。
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四、美國(guó)稅務(wù)申報(bào)義務(wù)
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4.1 進(jìn)行年度納稅申報(bào)及提交8854表格
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美國(guó)公民或美國(guó)永久居民申請(qǐng)放棄美國(guó)身份時(shí)，必須向美國(guó)國(guó)稅局提交8854表格。除提交8854表格外，通常情況下，放棄美國(guó)身份的棄籍（卡）者應(yīng)向主管稅務(wù)局提交年度納稅申報(bào)表。
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如果棄籍（卡）者并未在任何納稅年度申報(bào)提交8854表格，或沒有包含表格要求的所有信息，或者表格中包含不準(zhǔn)確的信息，除非有合理證據(jù)，否則就申報(bào)瑕疵，將可能在該納稅年度被罰款1萬(wàn)美元。
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4.2 從美國(guó)稅法角度，美國(guó)公民的棄籍日
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對(duì)于美國(guó)公民而言，棄籍日為以下日期孰早者：
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（1）在美國(guó)外交或領(lǐng)事官員面前宣布放棄美國(guó)國(guó)籍的日期；
（2）向美國(guó)國(guó)務(wù)院提交簽字聲明的日期，自愿放棄美國(guó)國(guó)籍，確認(rèn)棄籍行為；或
（3）美國(guó)國(guó)務(wù)院審批同意的日期。
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4.3 從美國(guó)稅法角度，美國(guó)永久居民的棄籍（卡）日
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對(duì)于美國(guó)永久居民而言，棄籍（卡）日為以下日期孰早者：
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（1）提交I-407表格以自愿放棄美國(guó)綠卡的日期；或
（2）美國(guó)公民及移民事務(wù)局審批同意的日期。
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五、何種情形觸發(fā)美國(guó)棄籍稅（Exit Tax/Expatriation Tax）
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當(dāng)美國(guó)公民或美國(guó)永久居民申請(qǐng)放棄美國(guó)身份時(shí)，作為棄籍者，如其滿足棄籍稅征收條件，則需要向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)棄籍稅。需要說明的是，"棄籍者"定義中的美國(guó)永久居民，要求在棄籍日前15年中累積有8年持有美國(guó)綠卡。
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美國(guó)公民或美國(guó)永久居民申請(qǐng)放棄美國(guó)身份時(shí)，如符合以下任何一項(xiàng)棄籍稅征收條件，將被認(rèn)定為上述棄籍者：
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5.1 凈資產(chǎn)價(jià)值（Net Worth）
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截至棄籍日，申請(qǐng)人持有的全球凈資產(chǎn)價(jià)值超過200萬(wàn)美元。為計(jì)算棄籍者持有的凈資產(chǎn)價(jià)值，美國(guó)國(guó)稅局將視同申請(qǐng)人在全球擁有的大部分資產(chǎn)在棄籍日前一日以市場(chǎng)公允價(jià)值完成出售，盡管該等資產(chǎn)在棄籍日尚未變現(xiàn)。對(duì)于中國(guó)境內(nèi)芯片公司的美籍創(chuàng)始人而言，200萬(wàn)美元這個(gè)門檻很低。
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5.2 年度所得稅負(fù)（Annual Net Income Tax）
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申請(qǐng)人在棄籍日前的5年內(nèi)繳納的平均年度所得稅負(fù)超過規(guī)定的金額門檻。2022年度金額門檻設(shè)置為178 ,000美元，美國(guó)國(guó)稅局每年根據(jù)通貨膨脹予以調(diào)整。
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5.3 稅務(wù)合規(guī)（Tax Filing Compliance）
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申請(qǐng)人未能在棄籍日前5年內(nèi)，完全申報(bào)并履行所有美國(guó)聯(lián)邦稅收義務(wù)。
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六、如何計(jì)算美國(guó)棄籍稅
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對(duì)于符合棄籍稅征收條件的美國(guó)公民或永久居民，美國(guó)國(guó)稅局對(duì)申請(qǐng)人擁有的全球資產(chǎn)中潛在的凈收益征收棄籍稅，視同該等資產(chǎn)在棄籍日前一日按照市場(chǎng)公允價(jià)值完成出售。前述潛在的凈收益減去法定扣除額（2022年法定扣除額為767,000美元，美國(guó)國(guó)稅局每年根據(jù)通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整）即為棄籍稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。該等計(jì)稅基礎(chǔ)乘以適用的資本利得稅率，即為棄籍稅金額。
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當(dāng)然，一些特定的遞延薪酬項(xiàng)目（Deferred Compensation Item）及非委托人信托（Non-grantor Trust）的權(quán)益等，不作為視同出售收入計(jì)算棄籍稅。
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七、如何規(guī)避或延遲美國(guó)棄籍稅
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棄籍稅的計(jì)算以個(gè)人為單位，并非家庭，從而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃空間。但是，任何可操作的稅務(wù)籌劃方案，都取決于棄籍者本人的資產(chǎn)、現(xiàn)金流及家庭情況，所以并無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的配方。如有相關(guān)需求，無(wú)論美國(guó)法律或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以提供定制的解決方案。
