引言

自2016年《中華人民共和國(guó)慈善法》（以下簡(jiǎn)稱“《慈善法》"）施行及2021年國(guó)家鼓勵(lì)慈善信托發(fā)展[1]以來，慈善信托作為開展公益慈善事業(yè)的新路徑，日益迅速發(fā)展并受到廣泛關(guān)注，已成為社會(huì)各界、尤其是高凈值人士開展公益慈善事業(yè)、實(shí)現(xiàn)有效捐贈(zèng)、響應(yīng)共同富裕政策、推動(dòng)我國(guó)慈善事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要載體之一。

有研究顯示，43%的受訪高凈值人士選擇通過慈善信托參與公益慈善。[2]典型如某集團(tuán)創(chuàng)始人于2017年創(chuàng)立某社區(qū)慈善信托，初始財(cái)產(chǎn)規(guī)模高達(dá)4.92億元；某著名科技公司前任CEO于2021年年底設(shè)立某教育慈善信托，財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)2億余元；再如某私募基金管理人及其創(chuàng)始人于2022年3月成立的“九坤暖陽(yáng)慈善信托"，財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)4,000萬(wàn)元。[3]

慈善信托基本模式是怎樣的？境內(nèi)外有著怎樣的起源與發(fā)展？具備何種特征及優(yōu)勢(shì)？在現(xiàn)行法律框架下又有哪些核心合規(guī)要點(diǎn)？本文將一一解答。

一、慈善信托的概念

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根據(jù)《慈善法》第四十四條，“慈善信托屬于公益信托，是指委托人基于慈善目的，依法將其財(cái)產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進(jìn)行管理和處分，開展慈善活動(dòng)的行為。"

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由此，慈善信托的核心要素及與其他信托的最大區(qū)別在于：基于合法的慈善目的而建立，[4]其信托財(cái)產(chǎn)及收益均應(yīng)用于各類慈善活動(dòng)，不得用于非公益目的?！洞壬品ā吠ㄟ^列舉明確了慈善活動(dòng)的類型，具體包括：“（1）扶貧、濟(jì)困；（2）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（3）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（4）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（5）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；以及（6）符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。"

二、慈善信托的基本模式

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一般情況下，慈善信托的核心架構(gòu)如下圖，主要涉及委托人、受托人、受益人和監(jiān)察人四方主體：

1、委托人

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委托人是指基于慈善目的，提供自身所有的、確定的合法財(cái)產(chǎn)（包括資金、實(shí)物、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、房產(chǎn)以及財(cái)產(chǎn)權(quán)利等）[5]以設(shè)立慈善信托，且具有完全民事行為能力的自然人、法人或依法成立的其他組織。[6]

2、受托人

受托人是指接受委托人的委托并按其意愿設(shè)立慈善信托，為受益人的利益管理和處分信托財(cái)產(chǎn)的一方，具體可以由委托人信賴的慈善組織或者信托公司擔(dān)任。[7]慈善信托可以同時(shí)設(shè)置多位受托人。[8]

3、受益人

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受益人是指經(jīng)委托人指定、在慈善信托中享有信托受益權(quán)的一方?？紤]到慈善信托的公益性，其受益人具有不特定性。[9]委托人可以在信托合同中列舉、規(guī)定受益人的范圍及篩選標(biāo)準(zhǔn)，但不得指定或變相指定受益人為與委托人或受托人具有利害關(guān)系的人。[10]

4、監(jiān)察人

監(jiān)察人是指經(jīng)委托人指定，監(jiān)督受托人的行為，并依法維護(hù)委托人和受益人權(quán)益的一方，[11]實(shí)踐中主要由律師事務(wù)所或會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任?，F(xiàn)行法下，委托人可以根據(jù)自身需要自主選擇是否設(shè)置監(jiān)察人。

三、慈善信托的境內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀

1、境外發(fā)展現(xiàn)狀

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慈善信托，在英美法系中一般譯為“Charitable trust"，最早起源于13世紀(jì)英國(guó)的慈善用益制度。1601年英國(guó)頒布《慈善用益法》，奠定了現(xiàn)代慈善信托的雛形與基礎(chǔ)。

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幾百年來，在以英美為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，慈善信托已經(jīng)發(fā)展得較為成熟。在英國(guó)，慈善信托是慈善機(jī)構(gòu)的主要組織形式之一。[12]據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2022年12月27日，英國(guó)慈善受托人已達(dá)92.34萬(wàn)名。[13]典型慈善信托案例包括英國(guó)國(guó)民信托、諾曼家族慈善信托、貝希特家族慈善信托等；美國(guó)則在借鑒英國(guó)豐富經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新發(fā)展出了多種慈善信托形式，如慈善余額信托（Charitable Remainder Trust）和慈善首享信托（Charitable Lead Trust）等。

2、境內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)慈善信托的發(fā)展起步較晚。自2001年10月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)信托法》（以下簡(jiǎn)稱“《信托法》"）就“公益信托"專列一章，為其發(fā)展奠定了一定的法律基礎(chǔ)；自2016年9月1日開始施行的《慈善法》，首次正式明確慈善信托屬于公益信托，明確了其管理機(jī)構(gòu)、設(shè)立程序、受托人范圍等內(nèi)容，使慈善信托進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

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據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2022年12月31日，我國(guó)已備案的慈善信托共計(jì)1,179單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模共計(jì)51.60億元。[14]其中，2022年新設(shè)立慈善信托406單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)12.25億元，[15]單筆慈善信托最大財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)2億元。[16]

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其中，家族類慈善信托作為慈善信托的一個(gè)重要分支，也在迅速發(fā)展。目前，我國(guó)慈善財(cái)產(chǎn)規(guī)模最大的慈善信托是“魯冠球三農(nóng)扶志基金"，[17]由萬(wàn)向集團(tuán)現(xiàn)任董事長(zhǎng)魯偉鼎于2018年6月以萬(wàn)向三農(nóng)集團(tuán)有限公司全部股權(quán)為初始捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)而設(shè)立，以紀(jì)念父親——萬(wàn)向集團(tuán)公司創(chuàng)始人魯冠球，并“讓農(nóng)村發(fā)展、讓農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、讓農(nóng)民富裕"。該信托成立兩年內(nèi)已對(duì)外資助4,640.90萬(wàn)元。[18]

四、慈善信托的特征及優(yōu)勢(shì)

1、設(shè)立便捷、運(yùn)作靈活

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與基金會(huì)等法人機(jī)構(gòu)相比，慈善信托設(shè)立與運(yùn)作更為便捷、靈活。例如：在設(shè)立門檻上，慈善信托沒有原始基金的底線要求，目前已備案的慈善信托資金規(guī)模最低為0.1萬(wàn)元；[19]在日常運(yùn)作上，慈善信托的管理依托于受托人，在內(nèi)部組織架構(gòu)上規(guī)定較為寬松，也沒有在年度支出、年檢、辦公場(chǎng)所或人員方面的限制。

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2、更加尊重委托人意愿

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相較于傳統(tǒng)直接捐贈(zèng)的“捐完了事"，慈善信托更加尊重委托人的意愿，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)慈善事業(yè)的“私人化定制"。具體而言，委托人可在信托合同中自主決定慈善目的、受益人范圍及選定方式、信托財(cái)產(chǎn)的管理方法等事項(xiàng)，[20]也享有知情權(quán)、受托人變更權(quán)[21]等，以促使受托人將善款切實(shí)運(yùn)用到符合特定慈善目的的項(xiàng)目中去。由此，委托人的主觀能動(dòng)性得以有效提高。

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3、財(cái)產(chǎn)管理更加專業(yè)化

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慈善信托允許慈善組織和信托公司同時(shí)成為受托人，有助于結(jié)合兩者在公益慈善項(xiàng)目執(zhí)行和資金管理上的天然優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。同時(shí)，慈善信托還可引入專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（例如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、家族辦公室等）參與財(cái)產(chǎn)管理事宜，有助于發(fā)揮多方協(xié)同作用，綜合提升財(cái)產(chǎn)管理的專業(yè)度與合規(guī)度。

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4、有助于實(shí)現(xiàn)家族慈善事業(yè)的可持續(xù)傳承

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作為信托的一種，慈善信托設(shè)立后所形成的信托財(cái)產(chǎn)不受委托人資產(chǎn)變動(dòng)或死亡的影響，也不因受托人破產(chǎn)而滅失，天然地實(shí)現(xiàn)了“風(fēng)險(xiǎn)隔離"功能。同時(shí)，現(xiàn)行規(guī)定并未明確限定慈善信托的存續(xù)期限，理論上，經(jīng)委托人同意，慈善信托可以一直存在，進(jìn)而充分實(shí)現(xiàn)家族慈善事業(yè)和精神的傳承。[22]

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五、現(xiàn)行慈善信托制度中的核心合規(guī)要點(diǎn)

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我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)慈善信托的設(shè)立、運(yùn)營(yíng)提出了諸多合規(guī)及監(jiān)管要求。下文結(jié)合英美法系中的相關(guān)規(guī)定，著重分析兩方面的核心合規(guī)要點(diǎn)：

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1、“慈善目的"的界定

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如上所述，《慈善法》等相關(guān)法規(guī)并未明確界定“慈善目的"的概念，而是列舉了慈善活動(dòng)的主要類型，以規(guī)范慈善信托的活動(dòng)領(lǐng)域。但問題在于，將慈善資金用于這些活動(dòng)領(lǐng)域，未必可以直接推導(dǎo)出其具有“慈善目的"。

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英國(guó)法下，明確的公益慈善目的是成立慈善信托的基本要求。僅因某信托的目的屬于英國(guó)法認(rèn)可的慈善目的之種類，仍無(wú)法認(rèn)定該信托屬于法律意義上的慈善信托，除非證明該信托是為了公共利益。英國(guó)法下的公共利益體現(xiàn)在兩方面：一，為了社會(huì)公眾的利益；二，社會(huì)公眾的受益必須是客觀的，而不能是委托人的主觀愿望。[23]

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我國(guó)對(duì)“慈善目的"的要求與英國(guó)法有相通之處。根據(jù)《慈善法》及《信托法》的相關(guān)規(guī)定，慈善活動(dòng)、慈善目的應(yīng)當(dāng)具有“公益性"，[24]服務(wù)于社會(huì)公共利益。[25]現(xiàn)行法規(guī)雖時(shí)常有關(guān)于“社會(huì)公共利益"的表述，但并未界定這一概念的內(nèi)涵或外延。對(duì)此，最高院指出，所謂“社會(huì)公共利益"，通常即為關(guān)系到全體社會(huì)成員或社會(huì)不特定多數(shù)人的利益，而非是某一單位、部門、個(gè)人的利益。[26]也有地方法院也指出，社會(huì)公共利益一般是指社會(huì)公眾都享有的非獨(dú)占的，為一個(gè)社會(huì)生存所必須的利益，公共利益一般是不特定多數(shù)的受益人。[27]

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由此，高凈值人士前期擬設(shè)立慈善信托時(shí)，需格外關(guān)注信托及相關(guān)活動(dòng)的“慈善目的"，從嚴(yán)要求，以確保其客觀地體現(xiàn)公共利益價(jià)值。當(dāng)同時(shí)有多個(gè)目的時(shí)，應(yīng)保證每一個(gè)目的均具有“公益性"，以降低法律風(fēng)險(xiǎn)。[28]

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2、稅收優(yōu)惠制度的缺失及實(shí)踐中的創(chuàng)新、變通

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完善的慈善信托稅收優(yōu)惠制度能夠?yàn)榇壬菩磐械陌l(fā)展提供充足的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。以英美為代表的西方國(guó)家制定了相對(duì)完善的慈善信托稅收優(yōu)惠制度。英國(guó)法下，就委托人而言，企業(yè)或個(gè)人可享有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅和所得稅的抵扣；就慈善組織本身而言，需要滿足一定的設(shè)立條件并通過慈善委員會(huì)審核即可享受稅收優(yōu)惠。[29]美國(guó)法也有類似規(guī)定。[30]

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相比之下，我國(guó)慈善信托的稅收優(yōu)惠制度建構(gòu)還處于較為初步的階段?，F(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠制度僅有原則性表述，[31]可操作性細(xì)則仍有待進(jìn)一步完善。[32]并且由于信托公司本質(zhì)上不屬于非營(yíng)利性社會(huì)組織，財(cái)政部門難以單純依據(jù)慈善信托的公益性目的認(rèn)可其開具捐贈(zèng)發(fā)票的資格，因而可能導(dǎo)致捐贈(zèng)人委托信托公司設(shè)立慈善信托，卻無(wú)法獲得可抵扣所得稅的捐贈(zèng)票據(jù)。

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為改善稅收優(yōu)惠政策相對(duì)落后于實(shí)踐的現(xiàn)象、解決部分委托人無(wú)法獲得捐贈(zèng)票據(jù)的難題，實(shí)踐中已創(chuàng)新出諸多模式，筆者總結(jié)，主要包括以下五種：

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（1）慈善組織擔(dān)任委托人，信托公司擔(dān)任受托人；

（2）信托公司擔(dān)任受托人，慈善組織擔(dān)任慈善項(xiàng)目受益人；

（3）信托公司作受托人，慈善組織作項(xiàng)目執(zhí)行人；

（4）雙受托人模式，即慈善組織與信托公司共同擔(dān)任受托人；以及

（5）慈善組織作為單受托人，獨(dú)立開展慈善活動(dòng)。

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以上述第一種模式為例，委托人將財(cái)產(chǎn)先捐贈(zèng)給慈善組織并獲得捐贈(zèng)票據(jù)，然后由慈善組織作為委托人設(shè)立慈善信托。此模式下，實(shí)際的委托人轉(zhuǎn)變?yōu)榇壬平M織的捐贈(zèng)人，而慈善組織則成為名義上的委托人。這一模式雖然能夠使信托財(cái)產(chǎn)的提供者享受公益捐贈(zèng)稅前抵扣的資格，但潛在風(fēng)險(xiǎn)在于：依法享受委托人權(quán)利的是慈善組織，而非原委托人；原委托人只能依據(jù)相關(guān)規(guī)定行使捐贈(zèng)人的權(quán)利，可能不利于保護(hù)原委托人權(quán)利。

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為化解上述潛在風(fēng)險(xiǎn)，已有實(shí)踐對(duì)此模式作出了進(jìn)一步優(yōu)化：即信托財(cái)產(chǎn)的提供者先向慈善組織捐贈(zèng)慈善財(cái)產(chǎn)并獲得捐贈(zèng)票據(jù)，再與慈善組織共同擔(dān)任委托人（基本架構(gòu)圖如下），進(jìn)而實(shí)現(xiàn)委托人權(quán)利和稅收優(yōu)惠的“兼得"。

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但無(wú)論采取哪一種模式，問題的關(guān)鍵在于：慈善信托的設(shè)立環(huán)節(jié)中，委托人轉(zhuǎn)移的信托財(cái)產(chǎn)可能未被清晰確定為“公益捐贈(zèng)"，故存在無(wú)法直接適用公益捐贈(zèng)稅前抵扣相關(guān)優(yōu)惠政策的可能性。

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上述模式都有其特定的應(yīng)用場(chǎng)景以及法律風(fēng)險(xiǎn)，能否采用需結(jié)合委托人意愿、項(xiàng)目等實(shí)際情況具體分析和判斷。

六、觀察與展望

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根據(jù)筆者的觀察，慈善信托近期有兩大發(fā)展動(dòng)態(tài)：第一，在立法層面，慈善信托制度或?qū)⒁颉洞壬品ā返氖状涡抻営瓉碇卮蟀l(fā)展，例如進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)慈善信托的慈善性質(zhì)、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、明確稅收優(yōu)惠制度的專門規(guī)定等。[33]可以期待，慈善信托將進(jìn)入新的發(fā)展階段。第二，在實(shí)踐層面，慈善組織在慈善信托中的參與程度正逐步提高，若未來能夠引導(dǎo)其規(guī)范化發(fā)展，慈善組織可能憑借自身豐富的慈善項(xiàng)目執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)成為促進(jìn)慈善信托發(fā)展的重要力量。

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同時(shí)，在第三次分配的潮流下，除了境內(nèi)慈善信托的快速發(fā)展，中國(guó)超高凈值個(gè)人也在積極探索其他可能的路徑，例如為其企業(yè)和家庭的全球慈善戰(zhàn)略和安排設(shè)立境外慈善信托?？梢灶A(yù)見，未來慈善信托的創(chuàng)新改革、架構(gòu)和實(shí)踐將進(jìn)一步提升對(duì)社會(huì)的資本、資源的投入和利用。同時(shí)，更多的混合架構(gòu)（例如基金會(huì)加慈善信托的架構(gòu)）也會(huì)被廣泛應(yīng)用，進(jìn)而對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移和分配產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

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值得注意的是，境內(nèi)捐贈(zèng)方向境外慈善信托捐贈(zèng)仍將受到中國(guó)外匯管制。因此，中國(guó)超高凈值個(gè)人在設(shè)計(jì)跨境慈善架構(gòu)時(shí)，可在專業(yè)慈善顧問的協(xié)助下，依法利用其來源于境外的資產(chǎn)搭建境外的慈善信托，以解決跨境慈善信托捐贈(zèng)的合規(guī)障礙，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

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[注]?

[1]?民政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《“十四五"民政事業(yè)發(fā)展規(guī)劃》的通知（民發(fā)[2021]51號(hào)）。

[2]?胡潤(rùn)研究院：《2022胡潤(rùn)至尚優(yōu)品——中國(guó)高凈值人群品牌傾向報(bào)告》，https://www.hurun.net/zh-CN/Info/Detail?num=WLXHN8AFEQQP。

[3]?慈善中國(guó)官網(wǎng)：https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html。

[4]?《慈善信托管理辦法》第七條規(guī)定，設(shè)立慈善信托，必須有合法的慈善信托目的。

[5]?《慈善信托管理辦法》第十二條規(guī)定，設(shè)立慈善信托，必須有確定的信托財(cái)產(chǎn)，并且該信托財(cái)產(chǎn)必須是委托人合法所有的財(cái)產(chǎn)。前款所稱財(cái)產(chǎn)包括合法的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

[6]?《中華人民共和國(guó)信托法》第十九條規(guī)定，委托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的自然人、法人或者依法成立的其他組織。

[7]?《中華人民共和國(guó)慈善法》第四十六條規(guī)定，慈善信托的受托人，可以由委托人確定其信賴的慈善組織或者信托公司擔(dān)任。

[8]?《慈善信托管理辦法》第十七條規(guī)定，同一慈善信托有兩個(gè)或兩個(gè)以上的受托人時(shí)，委托人應(yīng)當(dāng)確定其中一個(gè)承擔(dān)主要受托管理責(zé)任的受托人按照本章規(guī)定進(jìn)行備案。

[9]?深圳國(guó)際公益學(xué)院家族傳承研究課題組：《中國(guó)家族慈善指南》，北京時(shí)代華文書局2021年版。

[10]?《慈善信托管理辦法》第十條規(guī)定，慈善信托的委托人不得指定或者變相指定與委托人或受托人具有利害關(guān)系的人作為受益人。

[11]?《中華人民共和國(guó)慈善法》第四十九條規(guī)定，慈善信托的委托人根據(jù)需要，可以確定信托監(jiān)察人。信托監(jiān)察人對(duì)受托人的行為進(jìn)行監(jiān)督，依法維護(hù)委托人和受益人的權(quán)益。

[12]?中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)編著：《慈善信托研究》，中國(guó)金融出版社2016年版。

[13]?Charity Commission :Charities in England and Wales - 27 December 2022, https://register-of-charities.charitycommission.gov.uk/sector-data/sector-overview.

[14]?慈善中國(guó)官網(wǎng)：https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html。

[15]?根據(jù)《2021年中國(guó)慈善信托發(fā)展報(bào)告》，截至2021年12月31日，全國(guó)累計(jì)慈善信托備案達(dá)773單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模達(dá)39.35億元，https://www.mca.gov.cn/article/xw/mtbd/202201/20220100039415.shtml。

[16]?慈善中國(guó)官網(wǎng)顯示，2022年12月23日，“中信信托·公牛集團(tuán)慈善信托"完成備案，財(cái)產(chǎn)總規(guī)模達(dá)2億元，以促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展，扶貧、濟(jì)困，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興、共同富裕，以及致力于符合《慈善法》規(guī)定的其他公益活動(dòng)；2022年12月27日，“華鑫信托·2022同鑫善行一號(hào)橫店創(chuàng)享教育慈善信托"完成備案，財(cái)產(chǎn)總規(guī)模達(dá)2億元，以用于捐資辦學(xué)、設(shè)立優(yōu)秀教師獎(jiǎng)、設(shè)立優(yōu)秀學(xué)生獎(jiǎng)等教育公益相關(guān)慈善項(xiàng)目，詳見https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmhedetail.html?aafx0101=2c944f4184854c880185340f14844b62。

[17]?慈善中國(guó)官網(wǎng)：https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html。

[18]?魯冠球三農(nóng)扶志基金官網(wǎng)：《魯冠球三農(nóng)扶志基金慈善信托資產(chǎn)規(guī)模達(dá)141.79億元》，http://www.lgqtrust.com/news/details/101.html。

[19]?慈善中國(guó)官網(wǎng)：https://cszg.mca.gov.cn/biz/ma/csmh/e/csmheindex.html。

[20]?《慈善信托管理辦法》第十四條規(guī)定，慈善信托文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）慈善信托名稱；（二）慈善信托目的；（三）委托人、受托人的姓名或者名稱、住所，如設(shè)置監(jiān)察人，監(jiān)察人的姓名或者名稱、住所；（四）受益人范圍及選定的程序和方法；（五）信托財(cái)產(chǎn)的范圍、種類、狀況和管理方法；（六）年度慈善支出的比例或數(shù)額；（七）信息披露的內(nèi)容和方式；（八）受益人取得信托利益的形式和方法；（九）信托報(bào)酬收取標(biāo)準(zhǔn)和方法。除前款所列事項(xiàng)外，可以載明信托期限、新受托人的選任方式、信托終止事由、爭(zhēng)議解決方式等事項(xiàng)。

[21]?《慈善信托管理辦法》第二十條規(guī)定，慈善信托的受托人違反信托義務(wù)或者難以履行職責(zé)的，委托人可以變更受托人。

[22]?深圳國(guó)際公益學(xué)院家族傳承研究課題組：《中國(guó)家族慈善指南》，北京時(shí)代華文書局2021年版。

[23]?周賢日：《慈善信托：英美法例與中國(guó)探索》，華南師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2017年第2期。

[24]?《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條規(guī)定，本法所稱慈善活動(dòng)，是指自然人、法人和其他組織以捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或者提供服務(wù)等方式，自愿開展的下列公益活動(dòng)：（一）扶貧、濟(jì)困；（二）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；（三）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；（四）促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；（五）防治污染和其他公害，保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境；（六）符合本法規(guī)定的其他公益活動(dòng)。

[25]?《中華人民共和國(guó)信托法》第六十條規(guī)定，為了下列公共利益目的之一而設(shè)立的信托，屬于公益信托：（一）救濟(jì)貧困；（二）救助災(zāi)民；（三）扶助殘疾人；（四）發(fā)展教育、科技、文化、藝術(shù)、體育事業(yè)；（五）發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)；（六）發(fā)展環(huán)境保護(hù)事業(yè)，維護(hù)生態(tài)環(huán)境；（七）發(fā)展其他社會(huì)公益事業(yè)。

[26]?最高人民法院（2019）最高法民終475號(hào)。

[27]?山西省運(yùn)城市中級(jí)人民法院（2020）晉08行終393號(hào)。

[28]?《慈善信托管理辦法》第五十九條規(guī)定，慈善信托的受托人有下列情形之一的，由民政部門予以警告，責(zé)令限期改正；有違法所得的，由民政部門予以沒收；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰款：（一）將信托財(cái)產(chǎn)及其收益用于非慈善目的的。第六十一條規(guī)定，慈善信托的當(dāng)事人違反《慈善法》有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成違反治安管理行為的，依法移送公安機(jī)關(guān)給予治安管理處罰；構(gòu)成犯罪的，依法移送公安、司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

[29]?中國(guó)信托業(yè)協(xié)會(huì)編著：《慈善信托研究》，中國(guó)金融出版社2016年版。

[30]?Internal Revenue Code (IRC) § 170.

[31]?《慈善信托管理辦法》第四十四條規(guī)定，慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

[32]?參見李元成、許均華、劉鑫、彭黛：《關(guān)于完善我國(guó)慈善信托稅收政策的建議》，《當(dāng)代金融家》，http://www.modernbankers.com/html/2021/financiercon_0309/1280.html。

[33]?新華視點(diǎn)：《視點(diǎn)深度 | 聚焦慈善法修訂草案四大看點(diǎn)》，https://mp.weixin.qq.com/s/QsJ0Yeo2RcYSRkN2eDtxfQ。